Введение
МПЗ являются одной из самых существенных, с точки зрения проведения аудита предприятий, статей бухгалтерского учета. Их удельный вес обычно составляет свыше 5% актива баланса, иными словами, стоимость МПЗ представляет собой существенную долю себестоимости выпускаемого товара. Финансовые результаты деятельности всей компании часто прямо зависит от решения проблем закупки и доставки материалов. Если допускаются в учете МПЗ ошибки, неминуемо и неправильное формирование себестоимости готового продукта, искажение финансовых результатов и прибыли, облагаемой налогом. Между тем, из-за таких просчетов мнение аудитора про достоверность отчетности может измениться существенно.
Цель курсовой работы - рассмотрение методики аудита материально-производственных запасов.
Исходя из цели, ставятся следующие задачи:
Рассмотреть цели, а так же источники информации и нормативно-правовую базу аудита МПЗ;
Рассмотреть основные этапы и методы сбора аудиторских доказательств;
Рассмотреть типичные ошибки и нарушения в учете материально-производственных запасов;
Провести аудит МПЗ, на примере ООО «Амин»;
Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили законодательные акты Российской Федерации, научные труды отечественных ученых, а так же статьи из журналов по проблеме исследования.
1. Теоретические основы аудита МПЗ
1.1. Цели, источники информации и нормативная база аудита МПЗ
Цель аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) — формирование обоснованного мнения о достоверности и полноте информации по выделенному сегменту, отражающему состояние материально-производственных запасов, и соответствии применяемой методологии их учета нормативным и законодательным актам. Для достижения поставленной цели аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности проверяемого показателя в отчетности.
К наиболее существенным вопросам следует отнести:
· состав материально-производственных запасов и условия их хранения;
· периодичность инвентаризаций, качество их проведения;
· правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
· порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию МПЗ в производственном процессе и реализации;
· соответствие отраженных на счетах операций выполненным действиям с МПЗ.
Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки .
В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т.д .
Аудит материально-производственных запасов осуществляется на базе следующих нормативных документов:
1. ПБУ №5/01 «Учет МПЗ»;
2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
3. Методические указания по бухучету МПЗ;
1.2. Этапы и методы сбора аудиторских доказательств
Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа:
1) процедуры подготовки и планирования аудита:
· проверка начальных остатков;
· проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;
· оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения;
· тестирование системы внутреннего контроля;
· выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента. Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки;
2) процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу. Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары):
· проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;
· наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности - участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации;
· проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ;
· анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ;
· анализ движения МПЗ;
Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском учете:
· проверка правильности оформления документов;
· проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций;
· проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете;
· проверка правильности оценки МПЗ;
· проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении);
· проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии;
· проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете;
· проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности;
3) заключительные процедуры:
· анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;
· формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности .
Инвентаризация используется для подтверждения фактического наличия МПЗ. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.
Пересчет используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов МПЗ, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета.
Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета МПЗ.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций используется при контроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению МПЗ.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета МПЗ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.
Проверка документов используется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов) .
Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия МПЗ в различные периоды, данных отчета о их движении с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды.
Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организации инвентаризационной работы.
Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т. п. документов с учетными данными.
Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части ТМЦ.
Достаточно информативными могут оказаться устные опросы аудитора персонала клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах .
1.3. Типичные ошибки и нарушения в учете МПЗ
На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета МПЗ нормативным актам.
Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения относительно достоверности статьи по МПЗ в бухгалтерской отчетности.
При анализе ошибок нужно исходить из того, каким видом деятельности занимается организация, каким объемом материальных ценностей располагает, насколько технологичен процесс изготовления продукции.
К наиболее типичным ошибкам и нарушениям, возникающим при учете МПЗ, относят:
Отсутствие заключенных договоров о материальной ответственности с работниками складов;
Некорректное оформление первичных документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
Несоблюдение принятых в учетной политике способов списания МПЗ на производство продукции;
Несоответствие данных о МПЗ на складе данным бухгалтерского учета (излишки, недостача);
Включение МПЗ в состав имущества организации без достаточных оснований;
Нарушение принципа исчисления фактической себестоимости, связанного с заготовлением МПЗ;
Необоснованное списание материальных ценностей на потери;
Несоответствие условиям договора порядка отражения передачи материалов в переработку на сторону;
Наличие отрицательных переходящих остатков по видам материальных ценностей («красное» сальдо);
Непроведение или некачественное проведение инвентаризации;
Отсутствие аналитического учета движения МПЗ в бухгалтерии;
Неправильное отнесение материальных ценностей по направлениям затрат;
Нерегулярная сверка данных по движению материальных ценностей на складах и в бухгалтерии;
Различные арифметические ошибки .
2. Аудит МПЗ ООО «Амин»
2.1. Краткая технико-экономическая характеристика ООО «Амин»
Общество с ограниченной ответственностью «Амин» является коммерческой организацией, учрежденной в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и уставом (см. приложение 1).
Основной целью деятельности общества является извлечение прибыли путем удовлетворения потребностей юридических и физических лиц в работах, услугах и товарах.
Основными видами деятельности общества являются:
· торгово-закупочная деятельность;
· коммерческо-посредническая деятельность;
· розничная торговля;
· открытие и эксплуатация рынков.
ООО «Амин» владеет сетью продовольственных магазинов «шаговой доступности», расположенных в различных районах г. Хабаровска.
Структура управления ООО «Амин» линейно-функциональная. Возглавляет ее генеральный директор, который берет на себя всю полноту власти. Генеральному директору при разработке вопросов, подготовке решений, планов помогает специальный аппарат, состоящий из функциональных руководителей.
К среднему уровню управления относятся все заместители генерального директора, каждый из которых отвечает за свою функциональную работу.
Применяемая структура управления имеет некоторые преимущества в управлении:
Генеральный директор освобождается от глубокого анализа проблемы;
Более глубокая разработка решений в связи со специализацией работников.
В линейно-функциональной структуре имеются существенные недостатки, такие как отсутствие тесных взаимосвязей на горизонтальном уровне и недостаточно четкая ответственность, так как готовящий решение не участвует в его реализации.
Рассмотрим организацию бухгалтерской службы предприятия ООО «Амид».
В бухгалтерии предприятия работают три человека. Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер (рис. 2).
Рис. 2. Схема организационной структуры бухгалтерской службы ООО «Амин»
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации в соответствии со ст.7 Закона «О бухгалтерском учете», подчиняется непосредственно генеральному директору организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
В обязанности бухгалтеров каждого участка бухгалтерского учета организации входит:
Ведение бухгалтерского учета в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и инструктивными документами;
Контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с утверждаемыми планами и графиками;
Проведение инвентаризации имущественно-материальных ценностей;
Своевременно проведение расчетов, потребность в которых возникает в процессе хозяйственной деятельности, с организациями, учреждениями и отдельными лицами;
Обеспечение сохранности денежных средств, контроль за сохранностью и правильным использованием основных средств, материалов, денежных средств, расчетных и других статей баланса;
Проведение инструктажа материально-ответственных лиц относительно учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственности;
Проверка документов в отношении правильности их оформления и законности совершаемых операций;
Составление и представление в установленные сроки бухгалтерской отчетности;
Хранение бухгалтерских документов и регистров учета, расчетов к ним, а также других документов.
Работники всех групп обязаны обеспечить оформление всей первичной документации по бухгалтерскому учету операций предприятия, контроль за сохранностью материальных ценностей, находящихся у материально-ответственных лиц, и осуществлять выполнение других работ, предусмотренных распределением обязательств.
Ревизия осуществляется ревизором предприятия, а при его отсутствии, предприятие на договорных началах пользуется услугами специализированных организации. Ревизия осуществляется не реже, чем два раза в год.
2.2. План и программа аудита МПЗ
Перед составлением плана и программы аудита аудитору необходимо провести оценку надежности системы внутреннего контроля, провести оценку уровня аудиторского риска, рассчитать уровень существенности, оценить возможность применения выборочной проверки, организовать проверку и оформить стратегию ее проведения.
При тестировании системы внутреннего контроля используются следующие источники информации:
1) учетная политика организации;
2) приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;
4) договоры о материальной ответственности;
5) первичные документы, журналы регистрации;
6) результаты осмотра складских помещений;
7) результаты опроса сотрудников организации.
Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).
В ООО «Амин» в связи со спецификой деятельности аудиту будет подлежать только правильность отражения операций по учету товаров.
Перечень исследуемых вопросов приведен в рабочем документе (таблица 1), разработанный на основе методических рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.
Таблица 1
Тестирование системы внутреннего контроля
№ | Направления и вопросы контроля | Ответы |
|
Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? | |||
Имеется ли: Охрана | |||
Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)? | |||
Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)? | |||
Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц? | |||
Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия? | |||
Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях? | |||
Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.? | |||
Разработаны ли: Должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; Инструкции по хранению, приёмке, отпуску материалов | |||
Контролируется ли соблюдение этих инструкций? | |||
Применяются ли унифицированные формы первичной документации? | |||
Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию? | |||
Заполняются ли все обязательные реквизиты? | |||
Документы составляются в день совершения операции? | |||
Все ли машинные документы распечатываются? | |||
Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц? | |||
Производится ли нумерация первичных документов? | |||
Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации? | |||
Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц? | |||
Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичных документов? | |||
Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность? | |||
Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта? | |||
Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.) | |||
Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля? | |||
Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок? | |||
Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок? | |||
Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации? | |||
Существует ли распределение обязанностей между контролерами? | |||
Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля? |
Анализируя полученные данные рабочего документа 1 можно прийти к выводу, что надежность системы внутреннего контроля достаточно высока.
Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.
Существенность - это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации.
А уровень существенности - это тот максимально допустимые размер ошибки, искажения, который может быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Соответственно если сумма ошибок в отчетности превышает уровень существенности, то квалифицированный пользователь отчетности, скорее всего, будет не в состоянии сделать на ее основе правильные выводы. Другими словами, уровень существенности - это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности.
Аудитором было принято решение выбрать в качестве базовых показателе для расчета уровня существенности чистую прибыль, доходы, расходы, валюту баланса и собственный капитал (см. приложение 2, 3).
Расчет единого уровня существенности на основании данных показателей, представлен в таблице 2.
Таблица 2
Расчет значений, необходимых для определения уровня существенности
Наименование базовых показателей | Код | Значения показателя, тыс. руб. | Доля, % | Предварительные значения для расчета УС (стр.3*стр.4) | Уровень отклонения от среднего % | Значение для расчета УС |
Чистая прибыль | ||||||
Валюта баланса | ||||||
Собственный капитал | ||||||
Уровень существенности по отчетности |
Уровень существенности по отчетности в столбце 5 и 7 был найден как среднее арифметическое базовых показателей.
Поскольку значение 376,9 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 1701,20 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 1579,60 тыс. руб. близко по величине 1701,20 тыс. руб., то принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.
Таблица 3
Расчет уровня существенности для строк баланса, характеризующие материально-производственные
Наименование показателя | Значение отчетности, тыс. руб. | Удельный вес, % | Существенность, тыс. руб. |
|
Запасы, в т.ч: | ||||
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности | ||||
Животные на выращивании и откорме | ||||
Затраты в незавершенном производстве | ||||
Готовая продукция и товары для перепродажи | ||||
Товары отгруженные | ||||
Расходы будущих периодов | ||||
Прочие затраты и запасы | ||||
Анализирую данные полученные в таблице 3 можно сделать вывод о том, что допустимая ошибка по строке 210 «Запасы» может быть 264,3 тыс. руб., образующаяся за счет товаров для перепродажи.
Для оценки аудиторского риска необходимо составить вопросник.
Вопросник составляется на основании изучения документации и содержит вопросы, которые аудитор должен уточнить в ходе аудиторских бесед. Часто, вопросник разрабатывается один раз и в дальнейшем только уточняется и корректируется перед каждым аудитом. Органы по сертификации, как правило, используют типовые вопросники, которые одновременно являются и протоколами аудиторских бесед. Это несколько сокращает количество оформляемой документации.
Таблица 4
Вопросник при проверки учета материально-производственных запасов
№ | Вопрос | Да | Нет |
Установлен ли на предприятии круг лиц, который ответствен за приемку, сохранность и отпуск материальных ценностей | |||
Заключены ли с ними договоры о материальной ответственности | |||
Имеются ли на предприятии должностные инструкции для материально-ответственных лиц: Кладовщик Экспедитор | |||
Соблюдается ли установленный порядок подбора кадров для работы в складском хозяйстве | |||
Имеется ли на предприятии список должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов по движению ТМЗ | |||
Имеются ли на складах образцы подписей этих лиц | |||
Существуют ли необходимые условия хранения материалов на складах: Охранная сигнализация Пожарная сигнализация Металлическая дверь, решетки Полки, стеллажи, ящики, шкафы, и т.п. Навесы для материалов открытого хранения | |||
Существует ли специализация складов для хранения материалов с различными физико-химическими свойствами | |||
Своевременно и регулярно ли сдаются материальные отчеты материально ответственными лицами | |||
Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей: а) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности б) при смене материально ответственных лиц в) при стихийных бедствиях г) при выявлении расхождений между данными бухгалтерского и складского учета, хищений, а также несоблюдения условий хранения | |||
Выявлялись ли при проведении инвентаризаций: а) излишки б) недостачи в) пересортица г) порча ценностей | |||
Выявлялись ли лица, виновные в образовании этих отклонений | |||
Принимались ли меры в отношении этих лиц | |||
Правильно ли отражены результаты инвентаризаций в бухгалтерском учете | |||
Оприходование материальных ценностей производится: а) своевременно б) полностью | |||
Своевременно ли производится оплата поставщикам МПЗ | |||
Правильно ли ведется учет расчетов по НДС | |||
Правильно ли оформляются документы по: а) оприходованию МПЗ б) расходу МПЗ в) внутреннему перемещению МПЗ | |||
Соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров |
На основе полученных данных представленных в таблице 4 можно прийти к выводу, что аудиторский риск низкий.
Аудируемая организация является крупным предприятием, специализирующимся на розничной продаже продуктов питания, соответственно на нем будет большой поток материально-производственных запасов. Поэтому более целесообразно будет проводить выборочную проверку.
На основании проведенного предварительного планирования аудитор составляет план и программу проведения аудита. В таблице 5 приведен план аудита материально-производственных запасов.
Таблица 5
План аудита материально-производственных запасов
Проверяемая организация ООО «Амин» Планируемые трудозатраты (чел.-час.) 450 Состав аудиторской группы аудитор Руководитель проверки Планируемый аудиторский риск низкий Планируемый уровень существенности 264,3 тыс. руб. Руководитель аудиторской организации (подпись) Руководитель проверки (подпись) |
После составления плана аудита разрабатывается программа аудита. Программа проведения аудита материально-производственных запасов представлена в таблице 6.
Таблица 6
Программа аудита материально производственных запасов
Проверяемый сегмент | Задачи проверки сегмента | Процедуры | Источники |
|
Аудит операций по поступлению МПЗ | Удостовериться в правильности учета операций по поступлению материально-производственных запасов | Проверка правильности учета операций по приобретению материальных ценностей | ||
Проверка правильности учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.) | Ведомости по учету поступления |
|||
Аудит аналитического учета движения МПЗ | Удостовериться в правильности ведения аналитического учета движения материальных ценностей | Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек) | Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов |
|
Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки | Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков |
|||
Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов | Оборотные ведомости, карточки складского учета |
|||
Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов | Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей |
|||
Аудит учета списания недостач, потерь и хищений | Удостовериться в правильности ведения учета списания недостач, потерь и хищения | Проверка обоснованности описания хищений, недостач, потерь материальных данностей | Акты на списание хищений, недостач, потерь |
|
Аудит сводного учета материальных ценностей | Удостовериться в правильности ведения сводного учета материально-производственных запасов | Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности | Баланс, приложение к балансу, разработочные таблицы, журнал-ордер |
|
Сверка оформления результатов инвентаризации | Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов |
Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.
При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета МПЗ и операции с ними, чтобы каждая статья МПЗ и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью.
Совокупность МПЗ организации может стратифицироваться следующим образом:
По крупным статьям МПЗ. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, входящие в каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи. В рамках этих статей МПЗ также требуется классифицировать по нескольким группам, например по отдельным видам сырья и материалов, видам готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьи МПЗ;
По территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо отобрать МПЗ, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами (на арендованных складах, на складах комиссионеров, переданных на переработку на сторону и т.п.);
По стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей МПЗ существенна (или близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку;
Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.
2.3. Аудит учета МПЗ
При проведении сверки данных бухгалтерского учета и данных бухгалтерского баланса были выявлены отклонения (см. приложение 4, 5).
Таблица 7
Расхождения в данных бухгалтерского баланса и бухгалтерского учета
Поступление товара оформляется в ООО «Амин» бухгалтерской проводкой Д 41.2 К 60.1. Отражение наценки производится проводкой Д 41.2. К 42.
Для проверки правильности учета поступления МПЗ были предоставлены следующие документы: договоры поставки товаров, сертификаты на товары, товарные накладные, счета-фактуры, доверенности, выписки банка с расчетного счета с приложенными документами, акты сверки с поставщиками. При проверке оформления договорных отношений, сертификатов, проверки актов сверок проведения расчетов с поставщиками, и источников поступления товаров нарушений не выявлено. Источники поступления соответствуют источникам в счетах-фактурах. Акты сверок проведения расчетов с поставщиками проводятся регулярно. Сверки расчетов с поставщиками выполняются по итогам каждого квартала.
Сверка данных бухгалтерского учета и складского учета производится не реже, чем раз в семь дней. При проверке правильности отражения данных в товарных отчетах, проверяется полнота и правильности отражения данных по поступлению товара, а также правильность арифметических расчетов.
С бригадой каждого магазина заключены договора о коллективной материальной ответственности. При проведении аудита определено, что договора регулярно перезаключаются.
Для проверки правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете используются следующие источники информации:
Приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;
Приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
Инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;
Протоколы заседания инвентаризационной комиссии;
Решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;
Бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;
В ООО «Амин» ревизия по каждой торговой точке, на которой хранятся МПЗ проводится не реже трех раз в год. Ревизию проводит постоянная ревизионная комиссия в составе бухгалтера и товароведа. До начала проведения ревизии материально ответственным лицом сдается товарный отчет. Для проведения проверки проведения и оформления результатов ревизии, был отобран магазин с самым большим оборотом (см. приложение 6). Для проведения аудита была выбрана документация по ревизии, проходившей в магазине № 42 16.07.2010 (см. приложение 7). По данным бухгалтерского учета на 16.07.2010 г. остаток товара в магазине составил 868649,69 рублей, фактически при проведении ревизии был установлен остаток 930117,78 рублей. Ревизия показала, что фактические остатки товара на дату ревизии превысили остатки по данным бухгалтерского учета на 61468,09 рублей. Таким образом, был выявлен излишек товара. В связи с чем было принято решение, провести сверку расчетов с поставщиками товара.
По результатам сверки с поставщиками была выявлена пропущенная товарная накладная от ЗАО «ХЛВЗ» на алкогольную продукцию на сумму 68702 рублей. Таким образом, результат ревизии: недостача 7233,91 рублей.
Причинами её возникновения может быть халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям.
Повторная ревизия была проведена 14.12.2010 г. (см. приложение 8). По данным бухгалтерского учета остаток на 13.12.2010 составлял 1355221,71 рублей, при проведении ревизии был установлен фактический остаток в сумме 1355557,13 рублей. При сверке фактических остатков с данными бухгалтерского учета был выявлен излишек товара в сумме 335,42 рублей.
При аудиторской проверке проведения инвентаризации выявлены следующие нарушения её документального оформления:
· Приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии не зарегистрированы в журнале регистрации приказов ООО «Амин»;
· На одном из листов инвентаризационной описи отсутствует подписи из материально-ответственных лиц.
Указанные факты являются нарушением Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Заключение
Таким образом, целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Поставленная цель может быть достигнута путем проведения тестов на существенность, а также тестов на эффективность структур контроля и системы бухгалтерского учета, при этом оценивается риск аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.
Информационной базой для проверки МПЗ являются: нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, бухгалтерский баланс, Главная книга, приказ об учетной политике, первичные документы по оформлению операций с МПЗ, регистры по учету МПЗ.
При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно-материальных ценностей используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
При планировании аудита МПЗ ООО «Амин» на основании вопросника было определено, что надежность внутреннего контроля является высокой. При проведении расчетов уровня существенности, уровень существенности по статьям бухгалтерского баланса, отражающих МПЗ был определен на уровне 264,3 тыс. руб. Аудиторский риск низкий.
При проведении аудита МПЗ ООО «Амин» были выявлены нарушения при оформлении документации по инвентаризации. При оформлении документации по инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. При этом в целом организация бухгалтерского учета проведена грамотно. Документооборот, организованный в ООО «Амин» позволяет своевременно выявлять несоответствия и нарушения. Сверки расчетов с поставщиками производятся ежеквартально, а в случае необходимости производятся дополнительные сверки.
Библиографический список
1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 11.07.2011)// СЗ РФ. - 2009. - № 1. - ст. 15.
2. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (ред. от 08.11.2010)// Финансовая газета. - 1995. - N 28.
3. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (ред. от 25.10.2010)// Российская газета. - 2001. - N 140.
4. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (ред. от 24.12.2010)// Российская газета. - 2002. - N 36.
6. Бровкина Н.Д. [и др.] Практический аудит / Н.Д. Бровкина, М.В. Мельник. - М.: Инфра-М, 2009. - 158.
7. Ерофеева Е.А. [и др.] Аудит: конспект лекций / Е.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - М.: Юрайт, 2010. - 146 с.
8. Ерофеева Е.А. [и др.] Аудит / Е.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - М.: Юрайт, 2010. - 638 с.
9. Скороба В.В. [и др.] Аудит: учеб. для вузов / В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская. — М.: Просвещение, 2011. - 479 с.
10. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит / А.Е, Суглобом, Б.Т. Жарылгасова. - М. : КНОРУС, 2010. - 496 с.
Репетиторство
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования.
Сибирский государственный аэрокосмический университет
имени академика М.Ф. Решетнева.
Курсовая работа
Предмет: «Таможенное право»
Тема: «Таможенно-тарифное регулирование »
Выполнил:
студентка группы ТД-72
Тыряткина О.В.
Проверил:
Кандидат юридических наук,
доцент кафедры правоведения
В.В. Сафронов
Красноярск, 2009 г.
Введение……………………………………………………………………………..3
Глава 1: Сущность таможенно-тарифного регулирования…………………….....5
1.1. Понятие таможенно-тарифного регулирования………………………..5
1.2. Цели таможенно-тарифного регулирования…………………………...10
1.3. Виды таможенно-тарифного регулирования…………………...………12
Глава 2: Элементы таможенно-тарифного регулирования……………………..14
2.1.Таможенный тариф………………………………………………………14
2.2.Таможенное декларирование товаров…………………………………...22
2.3.Таможенный режим……………………………………………………....25
2.4. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности…….....29
Заключение………………………………………………………....………………31
Список использованной литературы……………………………………………...33
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы курсовой работы определяется тем, что в условиях перехода страны к рыночной экономике возникла необходимость в создании адекватного таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности, как составной части системы государственного управления этой важной сферой. Включаясь в решение внутренних и внешних хозяйственно-политических задач, таможенное регулирование участвует в структурной перестройке экономики, в интеграции страны в международное разделение труда и в формировании новых международных отношений, характерных для рубежа XXI века.
Кардинальное изменение геополитической обстановки за последнее десятилетие существенно изменило ситуацию на внутреннем и международном положении России: экономические связи бывших союзных республик, ранее развивавшиеся в границах единого народнохозяйственного комплекса, стали внешними; практически нарушено сотрудничество бывших стран - членов СЭВ. В итоге сформировалось принципиально новое пространство взаимодействия отечественной экономики с зарубежной, внутреннего рынка - с внешним.
Радикальная рыночная реформа признала в качестве одной из основных целей создание открытой экономики, полномасштабное вхождение России в мировое хозяйство. Это вызывает необходимость постоянного развития специфического вида государственной и профессиональной деятельности по отлаживанию внешних связей и определяет особое значение таможенного регулирования экономических связей.
Многогранность и сложность возникающих в такой ситуации проблем обусловливают поиск и выбор нетрадиционных форм организации и содержания деятельности таможенной службы, включая усиление координации с федеральными органами государственной власти, региональными администрациями, межотраслевыми структурами, финансовыми и инвестиционными организациями, непосредственно с участниками ВЭД, а также повышает требования к теоретическому осмыслению и обоснованию путей обеспечения таможенной службой государственных, общественных и личных интересов граждан, охраны от посягательств извне на здоровье населения, имущественные интересы, национальные традиции и среду обитания.
Выполнение мероприятий, предусмотренных Целевой программой развития таможенной службы Российской Федерации на 2001- 2003 годы позволила улучшить качество таможенного администрирования таможенной системы на основных направлениях деятельности.
Вместе с тем, не достаточно эффективно используются таможенно-тарифные механизмы для решения текущих и стратегических задач развития экономики страны.
Низкое качество правовой базы, наличие пробелов в правовом регулировании способствовали образованию разрыва между методологией и практикой осуществления таможенного контроля и таможенного оформления, появлению и широкому распространению такого явления, как «региональное правотворчество».
Таможенно - тарифное регулирование внешней торговли России является одним из важнейших экономических методов управления. Принятие в мае 1993 г. и вступления в силу с 1 июля 1993 г. Закона РФ “О Таможенном тарифе” усилило роль и значимость таможенно - тарифного регулирования, его составных элементов. Принятием данного закона была установлена главная цель, это установление порядка формирования и применения таможенного тарифа, а также определение таможенной стоимости, страны происхождения товаров, вопросы тарифных льгот и др. Вопросы таможенно - тарифной политики регулируются рядом международных договоров, соглашений, конвенций, в которых определены на многосторонней основе многие принципы, правила, условия, организационная база таможенно – тарифной системы.
Глава 1. СУЩНОСТЬ ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
1.1. Понятие таможенно-тарифного регулирования.
Государство в рамках своей таможенной территории может осуществлять комплекс мероприятий, нацеленных на регулирование различных параметров внешней торговли. Этот комплекс может включать следующие формы и методы воздействия на различные параметры экспортно-импортных операций:
1. нетарифное регулирование - государство использует систему правовых, административных и иных инструментов регулирования внешней торговли;
2. тарифное регулирование - государство как носитель таможенного суверенитета использует таможенный тариф и систему таможенных пошлин.
Таможенно - тарифное регулирование – совокупность методов государственного воздействия на внешнеторговую деятельность, основанных на применении таможенных пошлин, процедур, правил. Таможенно - тарифное регулирование является основным методом регулирования государством сферы внешней торговли.
Правовую основу таможенно-тарифного регулирования составляют:
· Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21.05.1993г., в котором установлены цели и сферы использования таможенно – тарифных мер, определены основные понятия, используемые в правовом механизме как тарифного, так и нетарифного регулирования торгово-экономических отношений РФ, закреплены общие принципы и правила применения таможенно - тарифных мер.
· Таможенный кодекс РФ
· Система подзаконных нормативно- правовых актов по таможенно – тарифному регулированию, издаваемых Президентом РФ, Федеральной таможенной службой.
С помощью таможенно-тарифного регулирования государство влияет на внешнеэкономический оборот страны и на свой внутренний рынок путём установления таможенных пошлин, налогов, запретов и ограничений на ввозимые и вывозимые товары. Государственное регулирование импорта и экспорта товаров есть мера объективная, т.к. от того, как это регулирование будет построено, во многом зависит степень развития экономики страны. Государством проводится определённая таможенная политика, которая по своей структуре подразделяется на два вида:
· протекционистская политика – предусматривает защиту государством своей национальной экономики, всяческое стимулирование и поощрение к её развитию путём высоких таможенных пошлин, ограничений и запретов на ввозимые зарубежные товары для обеспечения минимальной конкуренции на внутреннем рынке и таким образом поддержки развития отечественного производителя
· политика свободной торговли (фритредерство) – направлена на поощрение импорта зарубежных товаров и насыщение внутреннего рынка этими товарами путём минимальных таможенных ставок, запретов и ограничений, связанных с импортированием.
Таможенно-тарифное регулирование является принципиальным и трудоемким действием, которое включает в себя несколько взаимосвязанных операций:
· определение страны прохождения продукта;
· определение таможенной стоимости продукта;
· определение таможенных платежей.
Таможенно - тарифное регулирование заключается в установлении порядка и правил, при соблюдении которых лица реализуют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации, и находится в ведении Российской Федерации (п. 1 ст. 1 ТК РФ).
Особенности таможенно-тарифного регулирования :
1. Таможенно-тарифное регулирование - форма и способ государственного воздействия на параметры внешней торговли, наряду с нетарифным регулированием, паратарифными платежами и т.д.
2. Таможенно-тарифное регулирование - всегда процесс. Непрерывность товарных потоков определяет непрерывность применения тарифа и пошлин для регулирования внешней торговли.
3. Таможенно-тарифное регулирование обычно применяется в системе форм и методов государственного регулирования (совместно с нетарифным регулированием, а также с уплатой налогов и таможенных платежей).
В процессе регулирования импорта, экспорта отдельных товаров таможенно-тарифное регулирование:
Имеет определенную обособленность или самостоятельность (по содержанию, правовой базе, условиям применения и т.д.)
Может занимать определенное место в системе приоритетов государственного регулирования (по степени значимости).
Может взаимодействовать с другими элементами или формами государственного регулирования, при этом тарифное регулирование может взаимно дополнять регулирующее воздействие нетарифных мер, может взаимно заменять влияние нетарифных инструментов.
4. Таможенно-тарифное регулирование является формой или способом оперативного регулирования внешней торговли.
5. Таможенный тариф и пошлина представляют собой инструменты экономического регулирования наряду с таможенными платежами и паратарифными платежами.
6. Таможенная пошлина как инструмент таможенно-тарифного регулирования представляет собой метод косвенного воздействия на внешнюю торговлю, на ценовые характеристики каждого импортного или экспортного товара (в отличие от методов прямого регулирования внешней торговли, таких как квотирование, сертификация, контингентирование).
7. Возникает видимость того, что таможенно-тарифное регулирование – сфера применения косвенных налогов для воздействия государства на внешнюю торговлю, поэтому следует четко различать содержание таможенной пошлины и косвенных налогов (несмотря на наличие серии признаков сходства между ними).
Принципы таможенно-тарифного регулирования
Под принципами понимается совокупность обязательных правил, выработанных наукой и мировой практикой для обязательного применения в процессе таможенно-тарифного регулирования экспортно-импортных операций.
1. Принцип обязательности законодательного обеспечения. Правила и процедуры таможенно-тарифного регулирования требуют детального нормативно-правового обеспечения. В России данный принцип реализуется с помощью: федеральных законов, Указов Президента РФ, Постановлений Правительства РФ, приказов и других документов ФТС РФ.
2. Принцип оперативности. Ставки и виды таможенных пошлин должны достаточно быстро не только вводиться, но при необходимости и отменяться. Как очень часто меняются характеристики внешнеторгового процесса как объекта системного таможенно-тарифного регулирования, также динамично должны измяться и соответствующие инструменты таможенно-тарифного регулирования (ставки, виды пошлин, процедуры контроля и т п.).
3. Принцип эскалации ставок ввозных пошлин (принцип наращивания ставок пошлин в зависимости от степени обработки импортного товара). Три уровня ставок ввозных пошлин: минимальные (используется для таможенного обложения сырьевых товаров, продуктов низкой степени отработки, содержащих наименьшую величину добавленной стоимости в цене товара. Цель этих ставок - обеспечение собственных предприятий необходимым объемом дешевого импортного сырья для последующей переработки на своей таможенной территории); средние (наполуфабрикаты, запасные части, комплектующие иностранного производства. Цель - импорт данных товаров на выгодных условиях, обеспечение производственными ресурсами отечественных предприятий-потребителей данных товаров); максимальные (при импорте продукции высокой степени готовности, часто наукоемкой, с высокой долей добавленной стоимости).
4. Принцип единства размеров пошлин на таможенной территории государства. Ст. 3 ФЗ «О таможенном тарифе». Исключения: создание на таможенной территории РФ свободных таможенных зон или свободных таможенных складов; предоставление тарифных преференций, тарифных льгот.
5. Принцип обязательного учета и использования мирового опыта. Это важно, т.к. Россия находится на стадии перехода и рыночному хозяйству. Необходимо искать эффективные пути и методы государственного регулирования внешней торговли с учетом ранее заключенных межгосударственных соглашений (о создании зоны свободной торговли, о Таможенном союзе, о создании ЕВРАЗЭС и др.).
7. Принцип обратной экспансии ставок экспортных пошлин. Ставки вывозных пошлин рекомендуется снижать по мере увеличения степени готовности экспортируемых товаров. Минимальные ставки пошлин (или беспошлинный вывоз) - к продукции высокой степени готовности. Таким образом, государство стимулирует не только вывоз, но и развитие экспорто-ориентированных секторов отечественной экономики. Средние по величине ставки экспортных пошлин применяются в процессе регулирования вывоза отечественной продукции для промежуточного потребления (полуфабрикаты, запасные части, разрозненное оборудование, комплектующие). Максимальные пошлины рекомендуется использовать для ограничения избыточного (нежелательного) экспорта сырья или природных ресурсов, готовой продукции низкой степени отработки. Высокая ставка будет побуждать отечественного производителя больше экспортировать продукцию высокой степени готовности, а значит, расширять масштабы переработки сырья, полуфабрикатов на таможенной территории государства – экспортера.
1.2. Цели таможенно-тарифного регулирования.
Цели таможенно-тарифного регулирования могут формулировать только органы высшей государственной власти той страны, которая является носителем суверенитета на своей таможенной территории.
Цели таможенно-тарифного регулирования можно классифицировать на основе различных признаков и критериев. По продолжительности периода регулирования цели делятся на долгосрочные (стратегические), среднесрочные (3-10 лет) и краткосрочные . Долгосрочные цели формируются законодателем иногда прямо в тексте специального закона, а текущие (среднесрочные) правительством, ФТС.
К долгосрочным целям относятся:
1. Протекционистская - защита национальных товаропроизводителей от иностранной конкуренции;
2. Фискальная – обеспечение поступления средств в бюджет.
Среднесрочные цели таможенно – тарифного регулирования:
Основной целью таможенно - тарифного регулирования любого государства является обеспечение его экономических интересов, а именно:
· участие в реализации торгово-политических задач по защите российского рынка, стимулированию развития национальной экономики;
· содействие проведению структурной перестройки;
· обеспечение наиболее эффективного использования инструментов таможенного контроля и регулирования товарообмена на таможенной территории Российской Федерации и другие задачи экономической политики нашего государства;
· обеспечение наиболее эффективного использования инструментов таможенного контроля и регулирования товарообмена на таможенной территории России;
· участие в реализации торгово-политических задач по защите российского рынка;
· стимулирование развития национальной экономики;
· Получение политических уступок от стран-партнеров.
· Обеспечение наиболее применимых условий для интеграции российской и мировой экономик
· содействие проведению структурной перестройки и реализации других задач экономической политики России;
· Решение задач социального характера, уменьшение влияния кризисных ситуаций на социальный и экономический сектор;
· иные цели, определяемые Федеральной таможенной службой и Правительством Российской Федерации.
1.3. Виды таможенно-тарифного регулирования.
В таможенное регулирование ходит тарифное регулирование (установление тарифов, ставок таможенных пошлин) и нетарифное регулирование (лицензирование, квотирование и т.д.)
Установление тарифов включает в себя сочетание форм прямого и косвенного воздействия на их стоимость.
Прямое таможенно-тарифное регулирование - административное вмешательство государства в действующие тарифы, участие государства в формирование уровней, структуры и движения тарифов, установление определенных правил ценообразования.
При прямых методах регулирования государство прямо воздействует на тарифы путем регламентации их уровня, установления нормативов рентабельности или нормативов элементов, составляющих тариф, а также другими аналогичными методами.
Прямое вмешательство государства целесообразно тогда, когда ставится задача стабилизации действующих цен или их незначительного роста.
Прямое регулирование тарифов осуществляется методом установления:
· уровней рентабельности по отдельным видам услуг (товаров, работ);
· размеров надбавок и наценок;
· порядка декларирования тарифов и их изменения;
· порядка предварительного уведомления о предстоящем изменении тарифов.
Косвенное таможенно-тарифное регулирование - это регулирование не самих тарифов, а факторов, влияющих на них.
Косвенное вмешательство в образование тарифов обеспечивается применением совокупности способов и средств, способствующих расширению товарного предложения на рынке, управлению доходами населения, регулированию налогов как на ввозимую, так и вывозимую продукцию.
Косвенное регулирование, как правило, направлено на изменение конъюнктуры, на создание определенного положения в области финансирования, валютных и налоговых операций, а в целом - на установление оптимального соотношения между спросом и предложением. Эти методы проявляются в воздействии на факторы установления тарифов, которые носят макроэкономический характер.
Таким образом, государство, используя экономические интересы и стимулы, влияет на экономическое поведение субъектов хозяйствования, выступающих в качестве производителей и потребителей. То есть косвенные формы экономического регулирования воздействуют таможенные отношения опосредованно, автоматически, носят безадресный характер.
Косвенное влияние на тарифы осуществляется применением следующих мер:
· льготного кредитования;
· выделения субсидий, дотаций из соответствующих бюджетов;
· реализации инвестиционных программ.
Государство путем установления и регулирования тарифов должно целенаправленно создавать условия равновесия во внешнеэкономической деятельности. Следовательно, наиболее оптимальным является гибкое сочетание государством прямых и косвенных методов таможенно-тарифного регулирования.
Глава 2. ЭЛЕМЕНТЫ ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
2.1.Таможенный тариф.
Главным элементом таможенно-тарифного регулирования является таможенный тариф, который по характеру своего действия относится к экономическим регуляторам внешней торговли.
Таможенный тариф в зависимости от контекста может определяться как:
а)инструмент торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка страны при его взаимодействии с мировым рынком;
б) свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу, систематизированный в соответствии с товарной номенклатурой ВЭД;
в) конкретная ставка таможенной пошлины, подлежащей уплате при вывозе или ввозе определенного товара на таможенную территорию страны.
Таможенный тариф – это систематизированный перечень таможенных пошлин, которыми облагаются товары при импорте, а в отдельных случаях при экспорте из данной страны. Таможенные тарифы остаются одним из важнейших инструментов государственного регулирования внешней торговли, который позволяет осуществлять с его помощью защиту национальных интересов производителей от иностранной конкуренции. Таможенный тариф относится к экономическим регуляторам.
Таможенный тариф Российской Федерации – это свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированным в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.
Таможенный тариф содержит конкретные ставки пошлин, которые прямо воздействуют на цены импортируемых товаров, влияют на уровень внутренних цен в стране, непосредственно сказываются на результатах хозяйственной деятельности предприятий. В силу этого таможенные тарифы остаются одним из важнейших инструментов государственного регулирования внешней торговли, который позволяет с ее помощью защиту национальных производителей от иностранной конкуренции.
Существует три основных типа таможенного тарифа:
- двойной тариф - тариф с максимальными и минимальными
ставками таможенной пошлины по каждой товарной позиции. Выбор ставки
зависит от торгово-политических отношений с конкретной страной;
- запретительный тариф - высокий таможенный тариф (например, свыше 20%), призванный оградить внутренний рынок от ввоза или вывоза определенного товара;
- дифференцированный тариф, который позволяет отдавать предпочтение определенным товарам или не пропускать их в зависимости от того, в какой стране они изготовлены. Таможенный тариф обычно имеет несколько ставок пошлин на один и тот же товар (их называют соответственно двухколонными, трехколонными и т. д.), поскольку многие страны применяют дифференцированные ставки на товары, импортируемые из государств - участников региональных экономических объединений, развивающихся государств и государств, на которые распространяется и не распространяется режим наибольшего благоприятствования.
Элементы таможенного тарифа :
1. таможенная пошлина – обязательный платёж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию РФ или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством РФ в целях таможенно-тарифного регулирования.
Таможенные пошлины выполняют три основные функции:
Фискальную, которая относится и к импортным, и к экспортным пошлинам, поскольку они являются одной из статей доходной части государственного бюджета;
Протекционистскую (защитную), относящуюся к импортным пошлинам, поскольку с их помощью государство ограждает национальных производителей от нежелательной иностранной конкуренции;
Балансировочную, которая относится к экспортным пошлинам, установленным с целью предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых.
Классификация таможенных пошлин :
I. По способу взимания:
а) адвалорные - начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
б) специфические - начисляются в установленном размере за единицу облагаемого товара;
в)комбинированные - сочетают оба названных вида таможенного обложения.
II. По объекту обложения:
а) импортные - пошлины, которые накладываются на импортные товары при выпуске их для свободного обращения на внутреннем рынке страны;
б)экспортные - пошлины, которые накладываются на экспортные товары при выпуске их за пределы таможенной территории государства;
в)транзитные - пошлины, которые накладываются на товары, перевозимые транзитом через территорию данной страны.
III. По характеру:
а)сезонные - пошлины, которые применяются для оперативного регулирования международной торговли продукцией сезонного характера, прежде всего сельскохозяйственной;
б)антидемпинговые - пошлины, которые применяются в случае ввоза на территорию страны товаров по цене более низкой, чем их нормальная цена в экспортирующей стране, если такой импорт наносит ущерб местным производителям подобных товаров либо препятствует организации и расширению национального производства таких товаров;
в) компенсационные - пошлины, накладываемые на импорт тех товаров, при производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии, если их импорт наносит ущерб национальным производителям таких товаров.
IV. По происхождению:
а) автономные - пошлины, вводимые на основании односторонних решений органов государственной власти страны;
б)конвенционные (договорные) - пошлины, устанавливаемые на базе двустороннего или многостороннего соглашения, такое как Генеральное соглашение о тарифах и торговле, или соглашение о таможенном союзе;
в)преференциальные - пошлины, имеющие более низкие ставки по сравнению с обычно действующим таможенным тарифом, которые накладываются на основе многосторонних соглашений на товары, происходящие из развивающихся стран.
V. По типам ставок:
а)постоянные - таможенный тариф, ставки которого единовременно установлены органами государственной власти и не могут изменяться в зависимости от обстоятельств;
б)переменные - таможенный тариф, ставки которого могут изменяться в установленных органами государственной власти случаях (при изменении уровня мировых или внутренних цен, уровня государственных субсидий).
VI. По способу вычисления:
а)номинальные - тарифные ставки, указанные в таможенном тарифе. Они могут дать только самое общее представление об уровне таможенного обложения, которому страна подвергает свой импорт или экспорт;
б)эффективные ― реальный уровень таможенных пошлин на конечные товары, вычисленные с учетом уровня пошлин, наложенных на импортные узлы и детали этих товаров.
2. таможенная стоимость – стоимостная характеристика перемещаемых через таможенную границу товаров, которая используется для целей:
· исчисления таможенных платежей;
· ведения таможенной статистики внешней торговли
3. тарифные льготы – предоставляемые на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льготы в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлины, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.
4. тарифные преференции – специальные преимущества, предоставляемые при обложении таможенными пошлинами всех или нескольких видов товаров отдельных стран и не распространяющиеся на аналогичные товары других стран
5. тарифные привилегии – преимущества, предоставляемые определённым физическим либо должностным лицам при перемещении через таможенную границу РФ товаров, транспортных средств, ценностей, личных вещей и других предметов.
Чем выше уровень экономического развития страны, чем богаче и разнообразнее система ее внешнеэкономических связей, тем меньшую роль играют в ее таможенной политике чисто фискальные мотивы, тем больше эта политика определяется комплексной стратегией создания для национальной экономики благоприятных условий развития в настоящем и в будущем. И как следствие, усиление роли таможенного тарифа и применение его в качестве регулятора развития национальной экономики, позволяющего, облегчая или затрудняя ввоз в страну или вывоз из нее определенных товаров, воздействовать на торговые потоки, обеспечить сбалансированность внешнеторгового обмена, сознательно формировать хозяйственную структуру, постепенно менять место страны в международном разделении труда.
Импортный таможенный тариф заслуженно считается основным инструментом регулирования внешней торговли. При этом в процессе развития международной торговой системы таможенный тариф рассматривается как наиболее эффективный внешнеторговый регулятор.
Российский тариф необходимо совершенствовать таким образом, чтобы он максимально соответствовал задаче защиты экономических интересов страны пространства.
В последние десятилетия значение тарифов падало по мере того, как нарастали различные косвенные барьеры регулирования внешней торговли - такие, как разнообразные технические стандарты или добровольные экспортные ограничения на основе неформального соглашения. Решительные действия по устранению подобных ограничений проводит ВТО. Рекомендации данной организации направлены на существенное повышение роли таможенных тарифов во внешнеторговом регулировании. Средние ставки тарифов экономически развитых стран в современных условиях невысоки, но влияние их на внешнюю торговлю остается весьма значительным. Ведь и с помощью сравнительно небольших пошлин можно делать ввоз определенных товаров невыгодным и стимулировать их производство внутри страны, облагая их более высокими пошлинами по сравнению с сырьем для их производства. К тому же высокая степень дифференциации тарифов позволяет, сохраняя сравнительно малый общий уровень обложения, обеспечивать защиту от импорта отдельных разновидностей товаров.
При современном уровне научно-технического развития, крайне высокой степени специализации такая защита оказывается весьма эффективной.
В то же время опыт индустриализации ряда стран свидетельствует, что таможенный тариф может быть эффективным орудием целенаправленного стимулирования ввоза товаров, необходимых для определенных отраслей промышленности. В этих целях применяются такие инструменты, как использование целевых таможенных льгот в рамках таможенных режимов переработки и просто установление дифференцированных тарифных ставок в зависимости от того, насколько вписывается импорт данного товара в принятую стратегию экономического развития.
Играя роль непосредственного регулятора, таможенный тариф в то же время выполняет и другую функцию - является косвенным средством давления на другие государства в целях содействия развитию экспорта.
Подводя итог, можно отметить следующее, что таможенный тариф, как правило, выполняет определенные функции.
Функции таможенного тарифа :
· фискальная - обеспечивает необходимое пополнение доходной части бюджета;
· защитная - предохраняет отечественное производство (отдельные национальные отрасли экономики) от чрезмерного уровня иностранной конкуренции, которым может быть нанесен существенный ущерб;
· регулирующая - оказывает определенное влияние на формирование структуры производства, на механизм ценообразования, поощряет развитие одних отраслей и сдерживает развитие других;
· торгово - политическая (которая может рассматриваться также как элемент регулирующей функции) - является инструментом косвенного воздействия на экономическую политику других государств, играет определенную роль в достижении баланса экономических интересов между странами.
Таким образом, таможенный тариф является основным инструментом торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров Российской Федерации при его взаимосвязи с мировым рынком. Основные экономические задачи таможенного тарифа сформулированы в законе Российской Федерации «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г., которым предусматриваются следующие меры:
Рационализация товарной структуры ввоза товаров в Российскую Федерацию;
Поддержание рационального соотношения ввоза и вывоза товаров, валютных доходов и расходов на территории Российской Федерации;
Создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в Российской Федерации;
Защита экономики Российской Федерации от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции. Протекционизм состоит в том, чтобы за счет взимания импортных пошлин повысить цену ввозимых иностранных товаров и сделать за счет этого более конкурентоспособными свои собственные товары.
Обеспечение условий для эффективной интеграции Российской Федерации в мировую экономику.
Многоплановость и специфика влияния таможенного тарифа на развитие внешнеторговых отношений и экономики страны в целом требуют взвешенного подхода к определению уровня ставок пошлин, так как необходимо учитывать всю совокупность возможных экономических, а также социальных последствий.
2.2. Таможенное декларирование товаров.
Таможенное декларирование - это заявление уполномоченным лицом по установленной форме точных сведений о товарах в соответствии с требованиями избранного таможенного режима или специальной таможенной процедуры.
Таможенному декларированию подлежат товары:
Перемещаемые через таможенную границу;
При изменении таможенного режима (например, таможенного режима временного ввоза на режим таможенного склада);
Являющиеся отходами, образовавшимися в результате применения таможенных режимов переработки на таможенной территории и переработки для внутреннего потребления;
Являющиеся остатками ввезенных товаров для переработки и не использованных в производственном процессе при применении таможенных режимов переработки на таможенной территории и переработки для внутреннего потребления;
Являющиеся отходами, образовавшимися в результате уничтожения иностранных товаров, при применении таможенного режима уничтожения;
Незаконно ввезенные на таможенную территорию РФ и приобретенные лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность и не имеющим отношения к незаконному перемещению.
ТК РФ предусматривает следующие формы таможенного декларирования:
Письменную,
Конклюдентную;
Электронную.
Письменная форма таможенного декларирования включает возможность подачи;
Отдельной таможенной декларациипо установленной форме;
Заявления, составленного в произвольной форме;
Транспортного (таможенного) документа.
Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только теми сведениями, которые необходимы для целей:
· исчисления и взимания таможенных платежей;
· формирования таможенной статистики;
· применения таможенного законодательства (проверки соблюдения требований избранного таможенного режима или специальной таможенной процедуры).
Такими сведениями, в частности, могут быть:
Сведения о заявляемом таможенном режиме;
О лице, декларирующем товар (декларанте), его представителе (таможенном брокере), ином лице, имеющем право на совершение с товаром юридически значимых действий от собственного имени;
Сведения о лице, составившем таможенную декларацию (представитель организации-декларанта, специалист по таможенному оформлению, если товар декларируется таможенным брокером);
Сведения о товарах (наименование, описание, классификационный код по ТН ВЭД России, страна происхождения, страна отправления (назначения), производитель товаров, характеристика упаковки, количество, таможенная стоимость);
Сведения об исчислении таможенных платежей (виды и размеры ставок таможенных пошлин, НДС, акцизов, таможенных сборов, а также суммы исчисленных таможенных платежей);
Сведения о примененных таможенных льготах (по уплате таможенных платежей);
Сведения о курсе валюты (для целей учета и исчисления таможенных платежей);
Сведения о соблюдении мер нетарифного регулирования, а также запретов и ограничений неэкономического характера (лицензии, сертификаты);
Иные сведения, подтверждающие соблюдение условий помещения товара под заявленный таможенный режим;
Место и дата составления таможенной декларации.
Таможенная декларация удостоверяется лицом, ее составившим (путем проставления соответствующей печати), и подписывается работником этого лица.
При перемещении товаров физическими лицами в количестве, по стоимости и весу которых не предусмотрена уплата таможенных платежей, допускается устная форма таможенного декларирования.
В местах таможенного оформления, оборудованных для применения физическими лицами «зеленого коридора» (проход физического лица через специально обозначенное место), декларирование может осуществляться в конклюдентной форме , то есть выбор «зеленого коридора» рассматривается как заявление об отсутствии товаров, подлежащих письменному декларированию.
Электронное декларирование – это создание электронной копии грузовой таможенной декларации (ГТД), сброс в автоматизированную систему с помощью специальных каналов связи, регистрация, прохождение через форматно - логистический контроль, с целью выявления ошибок и несоответствий. Конечным этапом электронного декларирования является выпуск товара.
К плюсам электронного декларирования можно отнести:
· безбумажную систему оформления;
· высокую скорость таможенного оформления;
· полную прозрачность процесса таможенного оформления;
· возможность проводить таможенный контроль в автоматическом режиме.
2.3. Таможенный режим.
Перемещение товаров и транспортных средств через российскую таможенную границу производится в соответствии с заявленными таможенными режимами (статья 22 Таможенного кодекса РФ).
Понятие "таможенный режим " служит для обозначения специальной системы мероприятий и совокупности методов (приемов), обеспечивающих комплексное применение инструментов таможенного регулирования, с помощью которого осуществляется государственное воздействие на развитие внешнеэкономических отношений.
В узкоспециальном значении, используемом в российском таможенном законодательстве, это понятие обозначает «совокупность положений, определяющих статус товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, для таможенных целей» (ч. 12 ст. 18 ТК).
Таможенный режим является одной из основных категорий российского таможенного законодательства. С его помощью определяется:
а) конкретный порядок перемещения товара через таможенную границу в зависимости от его предназначения (цели перемещения);
б) условия его нахождения и допустимое использование на (вне) таможенной территории;
в) права и обязанности бенефициара таможенного режима (бенефициар таможенного режима - лицо, которое в соответствии с таможенным законодательством располагает необходимыми правомочиями (пользования, распоряжения) в отношении помещенного под таможенный режим товара и имеет право использовать в полном объеме все выгоды, льготы, преимущества, предоставляемые регламентацией данного режима).
г) в некоторых случаях также требования к данному товару, правовому статусу лица, перемещающего его через таможенную границу.
Под перемещением через таможенную границу Российской Федерации понимается совершение действий по ввозу на таможенную территорию Российской Федерации или вывозу с этой территории товаров и транспортных средств любым способом. При ввозе товаров и транспортных средств к указанным действиям относится фактическое пересечение таможенной границы Российской Федерации, а при их вывозе - подача таможенной декларации или иное действие, непосредственно направленное на реализацию намерения вывезти товары и транспортные средства (ч. 5 ст. 18 Таможенного кодекса РФ).
Таможенные режимы имеют внутреннюю структуру, которая представляет собой условия, требования и ограничения. Они могут содержаться как в самом Таможенном кодексе РФ, так и в иных нормативных правовых актах. В рамках одного таможенного режима могут устанавливаться требования , условия и ограничения как общего характера, так и относящиеся к отдельным видам товаров.
Под условиями и требованиями таможенного режима понимают действия, с совершением которых связана возможность предоставления лицу таможенного режима и возможность его завершения, а под ограничениями - действия с товарами и транспортными средствами, в совершении которых лицо прямо или косвенно ограничено.
Принцип свободы выбора и изменения таможенного режима , в соответствии с которым лицо вправе в любое время выбрать любой таможенный режим или изменить его на другой независимо от характера, количества, страны происхождения или назначения товаров и транспортных средств, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами по таможенному делу закреплен в статье 25 Таможенного кодекса РФ.
Следует различать понятия «выбор» и «изменение» таможенного режима. Выбор таможенного режима имеет место в случае, когда товар еще не приобрел статуса для таможенных целей либо когда этот статус в силу различных обстоятельств утрачен. Право выбора таможенного режима реализуется лицом, например, при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации или при их вывозе с этой территории.
Изменение же одного таможенного режима на другой возможно только в период действия режима. Как правило, изменение таможенного режима обусловливается изменением намерений лица относительно товара, перемещенного через таможенную границу Российской Федерации, либо истечением срока действия избранного таможенного режима.
Классификация таможенных режимов:
1. Основные таможенные режимы рассматриваются в качестве таковых из-за частоты обращения к ним участников ВЭД, то есть наиболее часто применяемые таможенные режимы. К ним относятся:
Выпуск для внутреннего потребления;
Экспорт;
Международный таможенный транзит.
2. Экономические таможенные режимы объединены в соответствующую группу по нескольким признакам:
Хозяйственно-целевому применению товаров, например, изготовление или ремонт товаров в режимах переработки, продажа товаров в режиме таможенного склада, временный ввоз товаров для обеспечения деятельности представительств зарубежных компаний, аккредитованных на территории РФ;
Наличию экономической заинтересованности ввиду предоставляемых преимуществ (полное либо частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, неприменение к товарам мер нетарифного регулирования).
К экономическим таможенным режимам относятся:
Переработка на таможенной территории;
Переработка для внутреннего потребления;
Переработка вне таможенной территории;
Таможенный склад;
Свободная таможенная зона (свободный склад).
3. Завершающие таможенные режимы характеризуются окончанием таможенного контроля по завершению действия любого из них. В эту группу входят:
Реимпорт;
Реэкспорт;
Уничтожение;
Отказ в пользу государства.
4. Специальные таможенные режимы предусматривают в основном узконаправленное (конкретно определенное) использование товаров, полностью освобожденных от уплаты таможенных платежей. Сюда входят:
Временный вывоз;
Беспошлинная торговля;
Перемещение припасов;
Иные специальные таможенные режимы.
2.4. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности.
Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности РФ (ТН ВЭД ) - классификатор товаров, применяемый таможенными органами и участниками внешнеэкономической деятельности (ВЭД) в целях проведения таможенных операций. Принимается Правительством РФ, в разработке и дополнении участвует Федеральная таможенная служба. ТН ВЭД является расширенным российским вариантом Гармонизированной Системы (ГС), разработанной Всемирной таможенной организацией и принятой в качестве основы для товарной классификации в странах Евросоюза и других.
Суть классификатора состоит в том, что каждому товару присваивается 10-значный код, который в дальнейшем и используется при совершении таможенных операций, таких как декларирование или взимание таможенных пошлин. Такое кодирование применяется в целях обеспечения однозначной идентификации товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, а также для упрощения автоматизированной обработки таможенных деклараций и иных сведений, предоставляемых таможенным органам при осуществлении ВЭД её участниками. Состоит из 21 раздела и 97 групп (77 группа ТН ВЭД в настоящее время зарезервирована и не используется).
10-значный код товара по ТН ВЭД представляет собой:
а) 2 первые цифры - товарная группа ТН ВЭД. Группы формируются по таким критериям, как, например:
Материал, из которого изготовлен товар
Функциональное предназначение товара
Степень обработки товара (от сырья до товара, прошедшего высокую степень обработки).
Для целей конкретизации товарных групп также используются примечания к товарным группам.
б) 4 первые цифры - товарная позиция. В товарных позициях товары детализируются с учетом таких признаков, как вид товара, его форма. Причем уровень конкретизации товара уже настолько точен, что описание товара имеет юридическое (правовое) значение и не всегда требует дополнительных примечаний.
в) 6 первых цифр - товарная субпозиция.
г) 10 цифр, полный код товара, который и указывается в грузовой таможенной декларации - товарная подсубпозиция.
Определение кода перемещаемого товара возложено на декларанта, однако его правильность контролируется таможенными органами. Присвоенный перемещаемому товару код ТН ВЭД используется для исчисления подлежащих уплате таможенных платежей, а также применения к нему специальных мер, если таковое предусмотрено для данных товаров.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таможенно-тарифное регулирование – это один из базовых институтов любой экономики. Особенно важна его роль в государствах, которые осуществляют переход от централизованной экономики к рыночной. Это прямо относится к России: при таких масштабных переменах, какие сейчас происходят в нашей стране, необходимо опираться на те инструменты, которые изначально, в силу своей природы, должны быть проводниками рыночных реформ. Задача таможенной системы состоит в том, чтобы состыковать новую экономическую систему России с системой мирохозяйственных связей и за счет этого дать импульс развитию внешнеэкономических связей. Одним из условий, для выполнения этой задачи является соответствующая постановка таможенно-тарифного регулирования. И, как следствие, развитие правовой базы всего таможенного дела, унификации таможенных процедур на основе передового мирового опыта Россия, будучи великой евроазиатской страной, имеет исключительно благоприятные перспективы интеграции в международную таможенную систему.
Ускорение интеграционных процессов и глобализация экономических связей сопровождались качественными изменениями функций и роли таможенного дела в реализации внутренней и внешней политики, проявившимися в создании межгосударственных зон свободной торговли и таможенных союзов.
Сложившаяся к настоящему времени таможенно-тарифная политика России в основном ориентирована на:
· пополнение доходной части бюджета (до 50% доходной части федерального бюджета поступают от таможенных сборов);
· защиту ослабленных секторов экономики (отсюда повышение импортных пошлин на многие виды зарубежных товаров);
· приспособление к требованиям ВТО, с которой Россия ведет переговоры о вступлении в эту организацию (с этой целью по согласованному графику вынуждено снижаются наиболее высокие ставки таможенного тарифа).
Основными направлениями таможенно - тарифной политики России на
ближайшую и среднесрочную перспективу должны стать:
Соблюдение системы приоритетов: обеспечение интересов России; обеспечение интересов блока стран, возглавляемого Россией; обеспечение интересов мирового сообщества в целом;
Сочетание интересов государства и интересов отдельных участников внешнеэкономической деятельности при обязательном приоритете общенациональных интересов;
Обеспечение внешней безопасности страны - экономической, продовольственной, технологической, научной, экологической и др.;
Содействие улучшению структуры внешнеторгового оборота, улучшению структуры экспорта и импорта;
Соблюдения интересов отечественных производителей товаров.
Таким образом, многоплановость и специфика влияния таможенного тарифа на развитие внешнеторговых отношений и экономики в целом требуют от правительств взвешенного подхода к определению уровня пошлин, учитывающего всю совокупность возможных последствий.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
4. Таможенное право: Учебник / Отв. ред. А.Ф. Ноздрачев. М., 1998;
5. Халипов С.В. Таможенное право: Учебник. М., 2004.;
6. Габричидзе Б.Н., Черниховский А.Г. «Таможенное право». - М. Издательство «Данилов и К». 2004 г.;
7. Габричидзе Б.Н. «Российское таможенное право». Учебник для вузов. «Норма» - М., 2002 г.;
8. Шапошников Н.Н. «Таможенная политика России». 2003г.;
9. Фомин С.В. «Международные экономические отношения», М. «Юркнига» 2004;
10. Арутюнян Г.В. Правовое регулирование таможенных платежей. – М.:
Юриспруденция, 2000.;
11. Козырин АН. Таможенные режимы. – М.: «Статут», 2005.;
12. Стрельник В. Таможенно-тарифное регулирование внешней торговли в Российской Федерации”, “Внешнеэкономический бюллетень”, №12
2005, №1, 2006.;
13. Андриашин Х.А. Свинухов В.Г. Таможенное право учебник для ВУЗов - М.: Изд-во ЗАО Юстицинформ, 2008;
14. Источник определений - www.tamognia.ru (Официальный сайт российской таможни).
При таможенном регулировании применяются меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, законодательные акты государств - членов таможенного союза в сфере налогообложения, действующие на день регистрации таможенной декларации или иных таможенных документов, если иное не установлено настоящим Кодексом и (или) в соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза.
Таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности - совокупность методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности, основанных на применении таможенных пошлин, таможенных процедур, правил.
Целями применения мер таможенно-тарифного регулирования могут быть:
Протекционистская функция - защита национальных товаропроизводителей от иностранной конкуренции.
Фискальная функция - обеспечение поступления средств в бюджет
С точки зрения государственного регулирования внешнеэкономической деятельности таможенно-тарифное регулирование является одной из двух групп методов регулирования государством этой сферы деятельности наряду с нетарифными методами.
Элементами таможенно-тарифного регулирования являются:
Таможенный тариф - свод ставок таможенных пошлин
Таможенное декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу
Таможенная процедура
Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности
Таможенно-тарифное регулирование ВЭД
Система таможенно-тарифного регулирования включает применение ввозных таможенных пошлин, иных налогов, уплата которых является условием помещения ввозимых товаров под режим выпуска для свободного обращения.
Меры нетарифного регулирования представляют собой ограничения на ввоз в РФ и вывоз из РФ товаров и транспортных средств, установленные исходя из соображений экономической политики РФ, выполнения международных обязательств РФ, защиты экономической основы суверенитета РФ, защиты потребительского рынка в качестве ответной меры на дискриминационные или другие ущемляющие интересы российских лиц акции иностранных государств и их союзов и по другим достаточно важным основаниям в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ и международными договорами РФ. К ним относятся лицензирование, установление минимальных и максимальных цен, разрешительная система и другие меры, доводимые в установленном порядке до таможенных органов РФ.
Меры таможенно-тарифного регулирования представляют собой совокупность организационных, экономических, правовых мероприятий, осуществляемых в установленном законодательством порядке государственными органами и направленных на регулирование внешнеэкономической деятельности. Таможенно-тарифные меры - это такие меры государственного воздействия на внешнеэкономические связи страны, которые основаны на использовании ценового фактора влияния на внешнеторговый оборот. Система тарифных мер регулирования включает применение таможенных пошлин и иных таможенных платежей, уплата которых является неотъемлемым условием ввоза товаров на таможенную территорию РФ и вывоза с этой территории. Основной принцип таможенно-тарифного регулирования - это принцип одностороннего установления государством таможенных пошлин, запрещающего субъектам таможенно-тарифных отношений заключать какие-либо соглашения по вопросам размера, оснований, сроков и других аспектов уплаты пошлины.
Использование таможенно-тарифных мер осуществляется таможенными органами при проведении ими таможенного оформления товаров и в процессе таможенного контроля за их перемещением через таможенную границу России.
Ключевым элементом тарифных мер регулирования является таможенный тариф. Понятие «таможенный тариф» имеет два значения. Чаще всего оно употребляется в смысле «документ, содержащий систематизированный перечень ставок таможенных пошлин». В соответствии с постановлением Правительства РФ от 22 февраля 2000 г. (в ред. от 16 марта 2000 г.) «О Таможенном тарифе - своде ставок ввозных таможенных пошлин и Товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности» Таможенный тариф РФ - свод ставок ввозных таможенных пошлин, систематизированных в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности РФ, основанной на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров (разработанной международной организацией - Советом таможенного сотрудничества) и Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств. Таможенный тариф содержит детализированные названия товаров, облагаемых таможенными пошлинами, а также перечень товаров, пропускаемых беспошлинно. Против каждого из подлежащих таможенному обложению товаров в Таможенном тарифе указывается ставка таможенной пошлины с указанием ее метода исчисления. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности РФ является основой системы описания и кодирования товаров, используемой для формирования Таможенного тарифа РФ, определения мер государственного регулирования внешнеэкономической деятельности, ведения таможенной статистики.
Однако в ряде случаев понятие «Таможенный тариф» используется именно в смысле самой «таможенной пошлины», «ставки таможенной пошлины». Именно в последнем смысле термин «таможенный тариф» используется в нашей работе.
Развитие таможенных тарифов проходило в двух направлениях. Во-первых, росло число товаров, облагаемых пошлинами, а, во-вторых, - по каждому товару устанавливалась не одна, а несколько ставок пошлин различной величины, применявшихся к товарам, происходящим из разных стран.
В этой связи различают два типа таможенных тарифов: простой и сложный.
Простой (одноколонный) таможенный тариф предусматривает для каждого товара одну ставку таможенных пошлин, которая применяется вне зависимости от страны происхождения товара. Такой тариф не обеспечивает достаточной" маневренности в таможенной политике, и поэтому он не соответствует современным условиям конкуренции на мировом рынке. Он не предусматривает дискриминационных или льготных пошлин и сравнительно мало распространен (Мексика, Боливия и др.)
Сложный (многоколонный) таможенный тариф по каждому товару устанавливает две или большее число ставок таможенных пошлин. Сложный таможенный тариф в значительно большей степени, чем простой, приспособлен к конкурентной борьбе на мировом рынке. Значение его в том, что он позволяет оказывать давление на одни страны, облагая их товары более высокими пошлинами или предоставлять льготы другим, привязывая их таким образом к своему рынку. Иначе говоря, он дает возможность государству проводить дифференцированную таможенную политику.
Включает элементы административного регулирования, его можно отнести к экономическим способам регулирования внешнеэкономической деятельности. Это положение обусловлено тем, что уровень тарифов таможенных пошлин напрямую влияет на уровень цен ввозимых и вывозимых товаров, что, в свою очередь, влияет на их конкурентоспособность и позволяет государству регулировать потоки ввозимых и вывозимых товаров и услуг.
Правовой основой мер таможенно-тарифного регулирования являются:
Таможенный кодекс РФ;
Закон о таможенном тарифе;
Налоговый кодекс РФ;
Таможенный тариф РФ.
Таможенный тариф - свод ставок таможенных пошлин, устанавливаемых Правительством РФ, систематизированных в соответствии с Товарной номенклатурой ВЭД. Правительство Российской Федерации, устанавливая ставки таможенных пошлин, влияет на цены ввозимых (вывозимых) на (с) таможенную (ой) территорию (и) товаров. Таким образом, экономическим способом решаются следующие задачи: регулируются потоки товаров через таможенную границу РФ; защищаются законные интересы товаропроизводителей и потребителей.
Таможенная пошлина – это обязательный сбор, взимаемый таможенными органами при импорте или экспорте товара и являющийся их условием. Функции таможенной пошлины:
- протекционистская (защитная) – относится к импортным пошлинам, с помощью которых государство ограждает национальных производителей от нежелательной иностранной конкуренции;
- балансировочная – относится к экспортным пошлинам, установленным с целью предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых;
- фискальная – относится как к импортным, так и к экспортным пошлинам, т.к. они являются одной из статей доходной части бюджета. Виды таможенных пошлин:
По происхождению:
Автономные – устанавливаются государствами в одностороннем порядке (являются результатом решений законных органов власти);
Конвенционные – устанавливаются в соответствии с международными соглашениями (например, в рамках ГАТТ - ВТО) и содержат более низкие ставки таможенных сборов.
По способу взимания:
Специфические - пошлина, ставка которой указывается в денежном выражении, которое привязывается к физическому измерению конкретного товара. Например, десять рублей - за один центнер мяса. Физическое измерение товара может быть указано в единицах веса, объема, в штуках и в других конкретных величинах. Специфические пошлины применяются практически во всех странах на отдельные товары.
Адвалорные – пошлина, ставка которой устанавливается в процентах к таможенной цене облагаемого товара. Например, 10% с цены товара. Правила ВТО рекомендуют всем членам ВТО использовать этот вид таможенных пошлин в виду простоты расчета и возможности использования в качестве индикатора при сравнении степени защиты национального рынка в ходе торговых переговоров. В настоящее время свыше 96% ставок пошлин, применяемых всеми странами, являются адвалорными.
Комбинированные - пошлина, сочетающая адвалорный и специфический виды таможенного обложения.
По объекту обложения:
Экспортные;
Импортные;
Транзитные.
По характеру:
Сезонные – назначаются на продукцию сезонного характера.
Антидемпинговые;
Компенсационные - нейтрализуют экспортные субсидии иностранных конкурентов. Ответные пошлины устанавливаются в ответ на повышение таможенных тарифов контрагентами по международной торговле.
В современных условиях более широко применяются нетарифные методы таможенного регулирования. Нетарифных торговых ограничений насчитывается около пятидесяти. Наиболее распространенными среди них являются:
Квотирование экспорта и импорта (экспортно-импортные квоты устанавливают количественные ограничения на вывоз и ввоз товаров через границы страны);
Добровольное ограничение экспорта (осуществляется путем сокращения вывоза продукции из страны в ответ на каких-либо уступки контрагентов, имеющие политический или экономический характер);
Контроль дотаможенного продвижения товаров;
Антидемпинговые меры (вплоть до запрета ввоза продукции экспортеров, уличенных в демпинге);
Установление санитарных норм стандартов на ввозимую в страну продукцию;
Дипломатическая поддержка национальных экспортеров и отечественных производителей;
Валютные оговорки (ограничения) и т.д.
Трудовые отношения
Должностная инструкция главного инженера, должностные обязанности главного инженера, образец должностной инструкции главного инженера Должностная инструкция главного инженера рэс
Открытие бизнеса
Где можно и где нельзя работать после туберкулеза Где можно работать после
Форекс
