Некоммерческие организации – организации, цель которых не получение прибыли, а осуществление уставной деятельности. Они могут вести предпринимательскую деятельность, но обращают свои доходы на некоммерческие цели.

Учреждения – это организации, созданные собственником для осуществления управленческих, социально-культурных и ли иных функций некоммерческого характера. Они в известных пределах могут заниматься приносящей доходы деятельностью, что влечет у них появление права хозяйственного ведения на полученное таким образом имущество.

Полное товарищество – это товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам товарищества.

Рис 1.1 Классификация юридических лиц.

Товарищество на вере – это товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участников – вкладчиков, которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в осуществлении товарищами предпринимательской деятельности.

Общество с ограниченной ответственностью – это учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли, определенных учредительными документами размеров, участники которого не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Дочерним является общество , если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Зависимым является общество , если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Производственный кооператив /артель / – это добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов.

Акционерное общество – это коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, ее участники (акционеры) не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Открытое акционерное общество – это общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других участников и которое вправе проводить открытую подписку и свободную продажу акций.

Закрытое акционерное общество – это общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц, его участники имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества.

ПРАКТИКУМ ПО ТЕМЕ

Вопросы для обсуждения

1. Может ли выбор организационно-правовой формы влиять на эффективность деятельности и перспективы развития предприятия?

2. Какие последствия для участников влечет выбор организационно-правовой формы предприятия?

3. Назовите основные достоинства и недостатки организационно-правовых форм предприятий с точки зрения их приемлемости для крупных или мелких размеров и различных видов предпринимательской деятельности.

Тесты

1. По общему правилу учредители и участники:

а) отвечают по долгам юридического лица

б) не отвечают по долгам юридического лица

в) при недостаточности имущества юридического лица субсидиарная (дополнительная) ответственность может быть возложена на полных товарищей (в полных товариществах) или на собственников имущества учреждений или казенных предприятий

2. Из перечисленных организационно-правовых форм к коммерческим организациям относятся

а) потребительские кооперативы

б) хозяйственные товарищества

е) благотворительные организации

3. Имущество юридического лица обособляется от имущества учредителей

Задания для самостоятельной работы .

Дайте сравнительную характеристику хозяйственных товариществ и обществ и заполните таблицу 1.

Таблица 1.1

Сравнительная характеристика

хозяйственных товариществ и обществ.

Признаки	Хозяйственные товарищества	Хозяйственные общества
полное	Коммандитное	ООО	ЗАО	ОАО
1. Минимальное количество участников
2. Характеристика участников
3. Максимальное количество участников
4. Минимальный размер уставного капитала
5. Количество голосов, принадлежащих участнику
6. На основании каких учредительных документов действует
7. Создание резервного фонда
8. Ответственность учредителей и участников по обязательствам общества			-	-	-
9 . Условия выхода из организации.

Тема 2. Основные средства фирмы

Выбор стратегии охвата рынка предполагает учет размера ресурсов предприятия (фирмы) и их ограниченность. Конкурентоспособность предприятия (фирмы) зависит от эффективности использования ресурсов, что непосредственно влияет на уровень себестоимости и прибыли, на цены на продукцию (услуги), на показатели рентабельности. Основные средства составляют значительный удельный вес в стоимости имущества предприятия. Они представляют собой средства труда, длительно используемые в производственно-хозяйственной деятельности предприятия и сохраняющие при этом свою натурально-вещественную форму. Возмещение затрат на приобретение и создание основных средств осуществляется постепенно в течение срока их полезного использования посредством начисления амортизации и включения амортизационных отчислений в расходы на производство и реализацию продукции (услуг).

Изучив данную тему, вы узнаете:

Из каких частей состоит имущество предприятия и в чем разница между внеоборотными и оборотными активами;

Факторы, влияющие на формирование амортизационной политики предприятия в целях бухгалтерского учета и налогообложения;

С помощью каких показателей можно оценить эффективность использования основных средств.

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ

Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд фирмы в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если его продолжительность более 12 месяцев.

Активная часть основных средств – это элементы, воздействующие на предмет труда, перемещающие его в производственном процессе и осуществляющие контроль за ходом производства (машины, оборудование, транспортные средства, инструмент).

Пассивная часть основных средств – это элементы, создающие условия для протекания процесса производства (здания, сооружения, инвентарь и принадлежности, прочие основные средства).

Производственные основные средства включают объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли, как основной цели деятельности, зафиксированной в уставе предприятия (в процессе производства промышленной продукции, выполнении строительных работ, торговле и т.п.).

Основные средства непроизводственного назначения включают объекты, не связанные с осуществлением основной деятельности (жилищного и коммунального хозяйства, здравоохранения, физической культуры и образования, т.е. объекты, созданные с целью удовлетворения социально-культурных потребностей работников).

Рис. 2.1. Классификация основных средств

Первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление объекта, доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию (за вычетом НДС и других возмещаемых налогов).

Восстановительная стоимость – стоимость производства или приобретения объекта в условиях и по ценам данного года.

Остаточная стоимость определяется как первоначальная (восстановительная) за вычетом начисленного износа:

ОС ост = ОС перв (восст) - å И

где: ОС ост – остаточная стоимость основных средств;

ОС перв (восст) - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;

å И – сумма начисленного износа.

Ликвидационная стоимость определяется как разность между стоимостью лома от ликвидации оборудования или выручки от его реализации и стоимости затрат на ликвидацию.

Рис. 2.2. Виды стоимостной оценки основных средств

Механизм начисления амортизации предполагает начисление в течение срока полезного использования по установленным нормам сумм амортизационных отчислений, включаемых в расходы на производство и реализацию продукции. Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта, который устанавливается при принятии объекта к учету.

Это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом «О банках и банковской деятельности».

Кредитные организации (в соответствии с Законом РФ «О банках и банковской деятельности») БАНК кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счёт на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц НЕБАНКОВСКАЯ КРЕДИНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные ФЗ «О банках и банковской деятельности». ИНОСТРАННЫЙ БАНК банк, признанный таковым по законодательству иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован.

Перераспределительный характер Создание и функционирование системы резервов с целью обеспечения устойчивости и кредитных организаций, и кредитной системы страны Высокая степень государственной регламентации не только операций, осуществляемых кредитными организациями, но и процессов формирования и использования ими финансовых ресурсов

1 свободное распоряжение собственными денежными средствами в рамках, установленных действующим законодательством 2 стремление к получению прибыли, т.е. при прочих равных условиях отдается предпочтение операциям с максимальной доходностью 3 уклонение от риска, т.е. при прочих равных условиях преимущество имеют операции с минимальным риском 4 предпочтение устойчивой и эффективной деятельности на длительную перспективу краткосрочным (локальным) результатам 5 обязательное соблюдение установленных государством законодательных норм, экономических нормативов и других правил, регулирующих деятельность, ликвидность, финансовую устойчивость кредитных организаций

Текущее функционирование кредитных организаций – наиболее мощный пласт государственно-регулирующих воздействий Банка России. В этом плане нужно выделять несколько сфер проявления его управленческих воздействий. 1. Первая - организующе-управленческая функция Банка России -связанна с его деятельностью по лицензированию кредитных организаций и выдачей лицензий на осуществление банковских операций.

2. Вторая сфера управленческих функций Банка России образуется путем обозначения его как органа кредитно-денежной политики государства. Общее состояние экономики в большой мере зависит от состояния денежно-кредитной сферы. По числу институтов, объему кредитных ресурсов и операций базу всей денежно-кредитной системы составляют коммерческие банки и другие кредитные учреждения. Поэтому государственное регулирование денежно-кредитной сферы может быть успешным лишь в том случае, если государство через Банк России способно воздействовать на масштабы и характер операций коммерческих банков

3. Третья сфера управленческой деятельности Банка России состоит в организации денежного обра- щения на территории РФ. 4 Четвертая сфера управленческой деятельности Банка России – это его международная и внешнеэкономическая функция. Банк России представляет интересы Российской Феде- рации во взаимоотношениях с центральными банками иностранных государств, а также в международных банках и иных международных валютно- финан- совых организациях. В данном случае Банк России выступает от имени государства.

Конституция содержит ряд положений, которые можно применить к кредитным отношениям. - Гражданский кодекс РФ. - ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» определяет правовой статус, цели деятельности, функции и полномочия единого и независимого субъекта первого уровня банковской системы РФ. - ФЗ "О банках и банковской деятельности" регулирует кредитные отношения - ФЗ "Об акционерных обществах" - в части одобрения заемщиком соверше- ния крупных сделок, в том числе займа, кредита, залога, поручительства или нескольких взаимосвязанных сделок; - ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" - в части государственного регулирования, процедуры и регистрации ипотеки, как способа обеспечения кредитного обязательства; - ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"- в части предоста- вления кредитов в иностранной валюте и кредитных взаимоотношений между резидентами РФ и нерезидентами; - ФЗ "Об исполнительном производстве" - в части осуществления принуди- тельного исполнения обязательств должников перед кредиторами, в том числе должников по кредитным обязательствам; - ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" - в части регулиро- вания такого способа обеспечения кредитных обязательств, как предоста- вления в залог драгоценных металлов и драгоценных камней.

1. Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения) 2. Положение о порядке предоставления Банком России кредитов банкам, обеспеченным залогом и поручительствами 3. Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ 4. Инструкция о порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций

Законодательством предусмотрены различные ОПФ коммерческих и некоммерческих организаций.

В основном для ведения бизнеса используются коммерческие организации, т.к. их основной целью деятельности является извлечение прибыли.

Некоммерческие организации создаются, как правило, в социально-культурной, общественной и иных сферах, непосредственно не связанных с бизнесом, однако некоторые ОПФ некоммерческих организаций могут использоваться также для ведения предпринимательской деятельности.

Для того чтобы определить, какая организация (коммерческая или некоммерческая) подходит для ведения Вашего бизнеса, необходимо сравнить ряд признаков, отличающих такие организации.

При выборе организационно-правовой формы необходимо определить, какие виды деятельности будет осуществлять организация, и будет ли она заниматься предпринимательской деятельностью.

Однако следует учитывать, что для некоторых видов деятельности законом предусмотрена определенная организационно-правовая форма:

· для осуществления банковской деятельности, дилерской деятельности на рынке ценных бумаг необходимо создание коммерческой

организации, т.к. указанные виды деятельности вправе осуществлять только коммерческие организации; · для осуществления деятельности фондовой биржи, благотворительной деятельности, образовательной деятельности и др. необходимо создание некоммерческой организации.

Цели деятельности

Для коммерческих организаций целью деятельности является извлечение прибыли.

Для некоммерческих организаций извлечение прибыли не является целью деятельности.

Цели деятельности некоммерческой организации определяются ее уставом в соответствии с требованиями закона для каждого вида некоммерческой организации.

По общему правилу некоммерческая организация создается для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Исключением является потребительский кооператив: он создается для осуществления торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива.

Виды деятельности

Коммерческая организация может осуществлять любые виды деятельности кроме прямо запрещенных законом.

Кроме того, коммерческая организация может заниматься деятельностью, которая прямо не предусмотрена ее учредительными документами.

Некоторые виды деятельности могут осуществляться только коммерческими организациями, например:

банковская деятельность;
дилерская деятельность на рынке ценных бумаг.

Некоммерческая организация может осуществлять только виды деятельности, соответствующие целям, ради которых она создана.

При этом некоммерческая организация вправе заниматься только той деятельностью, которая предусмотрена ее учредительными документами.

На практике виды деятельности некоммерческой организации достаточно разнообразны - главное, чтобы они соответствовали уставным целям.

Например, некоммерческая организация может заниматься образовательной деятельностью (в том числе платной), предоставлением услуг (управленческих, юридических), производством (печатных изданий, обучающих программ) и т.п.

Для осуществления некоторых видов деятельности необходимо создать некоммерческую организацию в определенных ОПФ, например:

фондовая биржа создается в форме некоммерческого партнерства;
благотворительные организации создаются в форме общественной организации (объединения), фонда или учреждения;
образовательные организации могут создаваться в ОПФ, предусмотренных законом для некоммерческих организаций.

Предпринимательская деятельность и извлечение прибыли

Коммерческая организация создается в целях извлечения прибыли.

Извлечение прибыли не является целью деятельности некоммерческой организации, однако возможность ведения предпринимательской деятельности не запрещена.

Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность, однако такая деятельность должна соответствовать целям организации и способствовать их достижению.

Вывод:

Коммерческие организации создаются непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности и извлечения прибыли, при этом в выборе видов деятельности коммерческие организации практически не ограничены.

Некоммерческие организации, несмотря на то что целью их деятельности не является извлечение прибыли, тем не менее могут заниматься предпринимательской деятельностью, если она согласуется с уставными целями.

Более того, для некоторых видов некоммерческих организаций законом предусмотрены цели, близкие к целям коммерческих организаций, например:

· потребительский кооператив создается для осуществления торговой, заготовительной, производственной деятельности;

· автономная некоммерческая организация создается для предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг.

Таким образом, автономная некоммерческая организация, созданная для осуществления образовательной деятельности, может предоставлять платные образовательные и консультационные услуги, производить и продавать необходимые для образовательного процесса книги и иные материалы, программное обеспечение и иные сопутствующие товары, сдавать помещения в аренду, тем самым получая прибыль.

Если организация занимается предпринимательской деятельностью и извлекает прибыль, для ее учредителей (участников) существенным будет вопрос о возможности распределения полученной организацией прибыли между учредителями (участниками).

Прибыль коммерческой организации распределяется между ее учредителями (участниками).

Порядок и формы распределения прибыли зависят от ОПФ коммерческой организации:

в ООО прибыль распределяется пропорционально долям участников в уставном капитале общества или иным образом в соответствии с уставом;
в АО прибыль распределяется в виде дивидендов по акциям;

в производственном кооперативе прибыль распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым или иным участием, а также в соответствии с размером паевого взноса.

Прибыль некоммерческих организаций в силу прямого запрета в законе (п.1 ст.50 ГК РФ) не может распределяться между ее учредителями (участниками).

Исключением является потребительский кооператив: доходы, полученные потребительским кооперативом от предпринимательской деятельности, распределяются между его членами (п.5 ст.116 ГК РФ) (см. также Распределение прибыли между участниками потребительского общества).

Прибыль некоммерческой организации направляется на ее уставные цели.

Однако учредители (участники) некоммерческой организации могут извлекать выгоду от ее деятельности в следующих формах:

· учредители (участники) некоммерческой организации могут наравне с третьими лицами пользоваться производимыми организацией услугами и иными благами;

учредители (участники) некоммерческой организации могут состоять с ней в трудовых отношениях и получать заработную плату.

Вывод:

Создание коммерческой организации позволяет ее учредителям (участникам) распределять полученную организацией прибыль.

Создание некоммерческой организации прямо не позволяет распределять прибыль между учредителями, однако это не исключает возможности получения учредителями прибыли от предпринимательской деятельности в иных формах, в т.ч. в виде заработной платы.

Такая ОПФ некоммерческой организации, как потребительское общество, позволяет распределять прибыль между участниками (пайщиками), что делает ее статус схожим со статусом коммерческой организации.

При выборе ОПФ учредителям необходимо оценить степень ответственности, которую они могут нести по долгам созданной ими организации.

Ответственность учредителей (участников) ООО, АО ограниченная:

· участники ООО и акционеры АО не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Ответственность учредителей (участников) производственного кооператива субсидиарная (в случае недостаточности имущества кооператива ответственность возлагается на его членов):

· члены кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в порядке, предусмотренном уставом кооператива.

Исключение:

если несостоятельность (банкротство) организации вызвана учредителями, на них в случае недостаточности имущества организации может быть возложена субсидиарная ответственность по ее обязательствам (абз.2 п.3 ст.56 ГК РФ).

По общему правилу учредители некоммерческих организаций не несут ответственности по обязательствам организации.

Исключения:

· собственник учреждения при недостаточности денежных средств, находящихся в распоряжении учреждения, несет субсидиарную ответственность по обязательствам учреждения;

· члены ассоциации (союза) несут субсидиарную ответственность по обязательствам этой ассоциации (союза) в размере и в порядке, предусмотренных ее учредительными документами;

пайщики потребительского общества несут субсидиарную ответственность по обязательствам потребительского общества в порядке, предусмотренном ГК РФ и уставом потребительского общества.

Вывод:

Степень ответственности учредителей (участников) по обязательствам созданной ими организации зависит от конкретного вида организации.

С точки зрения степени ответственности в наиболее выгодном положении находятся учредители (участники) ООО, АО, а также тех некоммерческих организаций, для которых законом и учредительными документами не предусмотрена субсидиарная ответственность учредителей (фонд, некоммерческое партнерство, автономная некоммерческая организация).

Учредители (участники) коммерческих и некоммерческих организаций, для которых законом и учредительными документами предусмотрена субсидиарная ответственность, несут большие риски, т.к. в случае недостаточности имущества организации взыскание может быть наложено на имущество учредителей (участников).

В налогообложении коммерческих и некоммерческих организаций есть существенные различия. Оценив налоговые последствия, можно прогнозировать расходы, связанные с деятельностью в той или иной ОПФ.

Ниже приведены некоторые вопросы налогообложения вкладов учредителей в коммерческую и некоммерческую организацию.

Вклады в хозяйственные общества и товарищества

Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, паевые взносы в паевые фонды кооперативов), не признается реализацией товаров (работ, услуг) и не облагается НДС (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ, п.3 ст.39 НК РФ) (см. Передача имущества, носящая инвестиционный характер (НДС)).

Выход участника из хозяйственного общества (товарищества) и получение имущества в случае ликвидации

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками не признается реализацией товаров (работ, услуг) (п.3 ст.39 НК РФ), и стоимость возвращаемого имущества, ранее внесенного им в качестве взноса в уставный капитал, не облагается НДС (пп.3.3.4 Методических рекомендаций…, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447) (см. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества (НДС)).

Реализация долей в уставном капитале, паев, ценных бумаг

Не облагается НДС реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов, ценных бумаг (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ) (см. Реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (НДС)).

Для всех видов некоммерческих организаций:

Средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности, не облагаются налогом на прибыль (пп.4 п.2 ст.251 НК РФ) (см. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)).

Имущество, переходящее по завещанию в порядке наследования, не облагается налогом на прибыль (пп.2 п.2 ст.251 НК РФ) (см.

Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)).

Суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций, не облагаются налогом на прибыль (пп.3 п.2 ст.251 НК РФ) (см. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)).

Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не облагается НДС (п.3 ст.39 НК РФ) (см. Объект налогообложения по НДС).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитывается имущество, полученное в рамках целевого финансирования, в том числе в виде полученных грантов (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ) (см. Имущество, полученное в рамках целевого финансирования (налог на прибыль)).

Для отдельных видов некоммерческих организаций

Фонд

Некоммерческое партнерство

Общественная организация (объединение)

Членские и вступительные взносы не облагаются налогом на прибыль (пп.1 п.2 ст.251 НК РФ) (см. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)).

Пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.582 ГК РФ, не облагаются налогом на прибыль (пп.1 п.2 ст.251 НК РФ) (см. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)).

Общественные объединения, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность, не уплачивают налог на имущество (п."з" ст.4 Закона РФ от 13.12.1991 № 2030-1) (см. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)). Ассоциация (союз)

Ассоциации, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность, не уплачивают налог на имущество (пп."з" ст.4 Закона РФ от 13.12.1991 № 2030-1) (см. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)).

Потребительский кооператив

Паевые вклады не облагаются налогом на прибыль (пп.1 п.2 ст.251 НК РФ) (см. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)).

Учреждение

Использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп.7 п.2 ст.251 НК РФ) (см. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)).

Садоводческие, огороднические, дачные объединения

Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для таких организаций, не подлежат налогообложению при уплате ЕСН (пп.8 п.1 ст.238 НК РФ) (см. Суммы, не подлежащие налогообложению (ЕСН)).

Садоводческие товарищества освобождены от уплаты налога на имущество (пп."з" ст.4 Закона РФ от 13.12.1991 № 2030-1) (см. Налоговые льготы (налог на имущество)).

Гаражно-строительные, жилищно-строительные кооперативы (товарищества), дачно-строительные кооперативы

Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов лицам, выполняющим работы (услуги) для гаражно-строительных, жилищно-строительных кооперативов (товариществ), не подлежат налогообложению при уплате ЕСН (пп.8 п.1 ст.238 НК РФ) (см. Суммы, не подлежащие налогообложению (ЕСН)).

Дачно-строительные, жилищно-строительные, дачные кооперативы освобождены от уплаты налога на имущество (пп."з" ст.4 Закона РФ от 13.12.1991 № 2030-1) (см. Налоговые льготы (налог на имущество)).

Товарищество собственников жилья

Некоммерческие организации с особым статусом

Некоммерческие образовательные организации

Реализация услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса освобождается от налогообложения при уплате НДС (пп.14 п.2 ст.149 НК РФ) (см. Услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса (НДС)).

Общественные организации инвалидов

Реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также иных по утверждаемому Правительством РФ перечню), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов, среди которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, освобождаются от налогообложения при уплате НДС (пп.2 п.3 ст.149 НК РФ) (см. Реализация товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов или принадлежащими им организациями (НДС)).

Общественные организации инвалидов с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, освобождаются от уплаты ЕСН (абз.2 пп.2 п.1 ст.239 НК РФ) (см. Налоговые льготы (ЕСН)).

Общественные организации инвалидов освобождаются от уплаты налога на имущество (пп."и" ст.4 Закона РФ от 13.12.1991 № 2030-1) (см. Налоговые льготы (налог на имущество)).

Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов

Реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также иных по утверждаемому Правительством РФ перечню), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых такими учреждениями, освобождаются от налогообложения при уплате НДС (пп.2 п.3 ст.149 НК РФ) (см. Реализация товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов или принадлежащими им организациями (НДС)).

С сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, освобождаются от уплаты ЕСН (абз.2 пп.2 п.1 ст.239 НК РФ) (см. Налоговые льготы (ЕСН)).

Специальные налоговые режимы

1. Упрощенная система налогообложения

С введением в действие гл. 26.2 НК РФ на упрощенную систему налогообложения смогут перейти как коммерческие, так и некоммерческие организации (при соблюдении предусмотренных законом требований). Необходимо учитывать, что до 01.01.2003 некоммерческие организации были не вправе применять УСН.

2. Единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход применяется для отдельных видов деятельности и только в тех регионах, где он введен, поэтому применение ЕНВД не зависит от ОПФ.

Вывод:

При выборе организационно-правовой формы ведения бизнеса необходимо учитывать, что налогообложение организации зависит в первую очередь от вида организации и от деятельности, которую осуществляет эта организация.

При выборе ОПФ для ведения деятельности необходимо оценить затраты на ведение бухгалтерского учета и представления отчетности.

Коммерческие организации ведут бухгалтерский учет и представляют отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации".

Помимо бухгалтерской отчетности коммерческие организации представляют налоговую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством.

Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет и представляют отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации".

Согласно Приказу Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств, а при отсутствии соответствующих данных не представлять Отчет об изменениях капитала и Приложение к бухгалтерскому балансу. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств.

Для некоммерческих организаций, созданных в форме общественных объединений, предусмотрен упрощенный порядок представления бухгалтерской отчетности (такие организации представляют бухгалтерскую отчетность только 1 раз в год в составе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о целевом использовании полученных средств).

Помимо бухгалтерской отчетности некоммерческие организации представляют налоговую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством.

Вывод:

Порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности коммерческими и некоммерческими организациями имеет некоторые отличия, однако упрощенный порядок представления бухгалтерской отчетности установлен лишь для общественных объединений.

Для организации бизнеса необходим стартовый капитал. Причем для некоторых организационно-правовых форм законом предусмотрен его минимальный размер.

Для создания коммерческой организации учредители должны обеспечить минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов организации, и сформировать уставный капитал.

Для различных видов коммерческих организаций закон устанавливает определенный минимум уставного капитала:

· размер уставного капитала ООО должен составлять не менее 10 000 рублей;

· размер уставного капитала ЗАО должен составлять не менее 100 МРОТ;

· размер уставного капитала ОАО должен составлять не менее 1000 МРОТ.

Уставный капитал коммерческой организации формируется при ее создании:

учредители ООО должны оплатить не менее 50 % уставного капитала на момент государственной регистрации общества; учредители ЗАО и ОАО должны оплатить не менее 50 % уставного капитала в течение 3-х месяцев с момента государственной регистрации общества.

Для некоммерческих организаций минимальный размер имущества (уставный капитал) не предусмотрен.

Вывод:

При создании коммерческой организации учредителям необходимо обеспечить наличие установленного законодательством минимального размера имущества, т.е. оплатить ее уставный капитал. Таким образом, для создания коммерческой организации учредители должны обладать необходимыми для этого средствами.

При создании некоммерческой организации учредителям нет необходимости формировать ее уставный капитал, поэтому создать некоммерческую организацию можно даже в том случае, если изначально у нее нет какого-либо имущества.

При ведении бизнеса учредители (участники) организации сталкиваются с необходимостью передать организации какое-либо имущество. Такая передача может быть совершена разными способами, которые потребуют разного юридического оформления. От способа передачи имущества будут зависеть временные и финансовые издержки.

Учредители (участники) могут передать имущество коммерческой организации (на примере ООО и АО) следующими способами:

путем внесения вкладов в уставный капитал ООО или приобретения акций, размещаемых АО, при создании общества;
путем внесения вкладов в уставный капитал ООО или приобретения дополнительных акций, размещаемых АО, при увеличении уставного капитала общества;
участники ООО в соответствии с уставом или решением общего собрания могут вносить вклады в имущество ООО.

Учредители (участники) могут передать имущество некоммерческой организации следующими способами:

в виде регулярных и единовременных поступлений от учредителей, добровольных имущественных взносов и пожертвований (для всех ОПФ некоммерческих организаций);
в виде добровольных или обязательных членских взносов (для некоммерческих организаций, имеющих членство, таких как потребительское общество, некоммерческое партнерство, ассоциация, общественная организация и др.).

Порядок регулярных поступлений от учредителей (участников) определяется учредительными документами организации.

И коммерческим, и некоммерческим организациям учредители (участники) могут передать имущество по договорам купли-продажи, дарения, аренды и другим договорам на передачу имущества в собственность или пользование.

При этом необходимо иметь в виду, что законом ограничена возможность безвозмездной передачи имущества коммерческой организации от учредителя, который также является коммерческой организацией: согласно ст.575 ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5-ти МРОТ, в отношениях между коммерческими организациями.

Вывод:

Передача имущества коммерческим организациям возможна, в частности, путем внесения вкладов в уставный капитал ООО или путем приобретения размещаемых АО акций. Если такая передача имущества сопровождается увеличением размера уставного капитала, необходимо вносить изменения в учредительные документы общества.

Передача имущества некоммерческим организациям в виде взносов учредителей не требует внесения изменений в учредительные документы.

Кроме того, как коммерческой, так и некоммерческой организации имущество может быть передано по гражданско-правовому договору с учетом установленных законом ограничений.

При выборе между коммерческой и некоммерческой организацией для учредителей важным вопросом является возможность получить имущество, переданное организации, при выходе (прекращении участия), а также при ликвидации организации.

Возврат учредителю имущества в случае выхода из организации

В отношении коммерческих организаций (АО, ООО) их участники имеют обязательственные права, поэтому могут требовать возврат вложенных средств (части имущества организации) при выходе из состава участников организации:

ООО обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли либо с согласия участника выдать ему имущество в натуральной форме;
акционеры АО не могут по собственному желанию выйти из общества, однако в случаях, предусмотренных законом, акционеры могут требовать от АО выкупа принадлежащих им акций по рыночной стоимости.

Кроме того, участник ООО вправе продать или иным образом распорядиться своей долей в уставном капитале ООО.

Акционер вправе продать или иным образом распорядиться принадлежащими ему акциями.

Учредители некоммерческой организации не сохраняют прав на переданное организации имущество, поэтому не могут претендовать на получение имущества при выходе из организации.

Исключения:

пайщику, выходящему из потребительского общества, выплачиваются стоимость его паевого взноса и кооперативные выплаты; члены некоммерческого партнерства имеют право получить при выходе из некоммерческого партнерства часть его имущества или стоимость этого имущества (в пределах стоимости имущества, переданного в собственность партнерства), за исключением членских взносов.

Возврат учредителю имущества в случае ликвидации организации

участник ООО вправе получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами; акционер АО имеет право на получение в случае ликвидации общества части его имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами.

Учредители некоммерческой организации не сохраняют прав на переданное организации имущество, поэтому не могут претендовать на получение имущества при ее ликвидации.

При ликвидации некоммерческой организации оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество направляется в соответствии с учредительными документами некоммерческой организации на цели, в интересах которых она была создана, и (или) на благотворительные цели, а если использование имущества в соответствии с учредительными документами организации не представляется возможным, оно обращается в доход государства (см. Процедура ликвидации некоммерческой организации).

Исключения:

· имущество потребительского общества после удовлетворения требований кредиторов распределяется между пайщиками (за исключением имущества неделимого фонда);

· при ликвидации некоммерческого партнерства оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество, размер которого не превышает размера имущественных взносов членов некоммерческого партнерства, подлежит распределению между членами некоммерческого партнерства в соответствии с их имущественным взносом;

· имущество учреждения после удовлетворения требований кредиторов передается собственнику.

Вывод:

При создании коммерческой организации (ООО, АО) учредители вносят вклады в уставный капитал организации, в связи с чем у учредителей возникают обязательственные права в отношении создаваемой ими организации. При этом в случае выхода из коммерческой организации, а также в случае ее ликвидации учредитель (участник) коммерческой организации имеет право на получение причитающейся на его долю части имущества организации.

Учредители (участники) некоммерческой организации не могут претендовать на возврат вложенных средств ни при выходе, ни при ликвидации организации (за исключением таких ОПФ, как некоммерческое партнерство, потребительское общество и учреждение).

Таким образом, правовое положение учредителей (участников) потребительского общества и некоммерческого партнерства наиболее близко к правовому положению учредителей (участников) коммерческих организаций.

Одним из важных вопросов при выборе организационно-правовой формы предприятия является возможность контролировать его деятельность, а также сформировать структуру органов управления в зависимости от целей и потребностей учредителя. Для различных ОПФ законом предусмотрена различная структура органов управления, а также разные возможности по осуществлению управления и контроля со стороны учредителя.

Коммерческая организация
Некоммерческая организация
Структура органов управления организацией
обязательные.	необязательные	обязательные.	необязательные.
ООО: - общее собрание учредителей; - ревизионная комиссия (ревизор) (если в обществе более 15 участников). АО: - общее собрание акционеров; - совет директоров (наблюдательный совет) (если в АО более 50 акционеров); - единоличный исполнительный орган; - ревизионная комиссия (ревизор). Производственный кооператив: - общее собрание членов кооператива; - правление; - председатель; - ревизионная комиссия (ревизор).	ООО: - совет директоров; - коллегиальный исполнительный орган. АО: - коллегиальный исполнительный орган; - счетная комиссия. Производственный кооператив: - наблюдательный совет.	Потребительское общество: - общее собрание потребительского общества; - совет потребительского общества; - правление потребительского общества; - ревизионная комиссия. АНО: - коллегиальный высший орган управления. Некоммерческое партнерство (минимум 2 учредителя): - общее собрание членов (высший орган управления). Фонд: - попечительский совет. Учреждение: - органы формируются в соответствии с уставом учреждения.	АНО, Некоммерческое партнерство: - единоличный и/или коллегиальный исполнительный орган. Фонд, Учреждение: - высший орган управления (коллегиальный/единоличный); - постоянно действующий коллегиальный орган управления; - единоличный и/или коллегиальный исполнительный орган.

Вывод:

Законодательством предусмотрены требования к структуре органов управления организации, в т.ч. обязательные органы и органы, которые могут создаваться по усмотрению учредителей.

Для коммерческих организаций (ООО и АО) установлены более жесткие требования, чем для некоммерческих, т.к. структура органов управления коммерческими организациями в большей степени определена законом.

Для некоммерческих организаций структура органов управления по большей части определяется уставом, т.е. зависит от усмотрения учредителей.

Чем меньше требований к органам управления установлено законом, тем больше возможностей создать в организации индивидуальную структуру управления - в зависимости от тех или иных потребностей учредителя (от полного контроля за всеми аспектами деятельности до принятия решений только по наиболее важным вопросам).

Существенным недостатком АНО является то, что, даже в случае когда у организации всего один учредитель, высший орган управления должен быть коллегиальным.

Традиционно для ведения бизнеса создаются коммерческие организации, при этом наиболее распространенными являются формы общества с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерные общества (ОАО и ЗАО).

Однако некоторые виды некоммерческих организаций также могут использоваться при ведении бизнеса в различных сферах (в частности, в сфере услуг): потребительское общество, некоммерческое партнерство, автономная некоммерческая организация.

При создании некоммерческой организации следует с особым вниманием подойти к разработке учредительных документов.

Предоставляемые законодательством льготы и преимущества некоммерческих организаций на практике могут обратиться существенными недостатками, если в учредительных документах, а также при осуществлении деятельности не будут учтены все нюансы: четкое разграничение уставной и предпринимательской деятельности, порядок формирования имущества организации в виде вступительных, членских, целевых взносов учредителей, использование таких поступлений и прибыли организации, иные вопросы.

Ниже приводится сравнительная характеристика ОПФ коммерческих и некоммерческих организаций с точки зрения их удобства в использовании для ведения предпринимательской деятельности.

	Коммерческая организация (ООО, АО)	Некоммерческая организация(потребительское общество,некоммерческое партнерство,автономная некоммерческая организация)
Плюсы:	- коммерческая организация может осуществлять любые виды деятельности, кроме запрещенных законом, и не ограничена целями деятельности, указанными в ее уставе (некоторые виды деятельности - например, образовательную деятельность - могут осуществлять лишь некоммерческие организации); - ответственность учредителей (участников) по обязательствам организации ограничена стоимостью вкладов, внесенных в уставный капитал; - возможность распределять полученную прибыль между учредителями (участниками);- возможность в случае выхода из организации или при ее ликвидации получить часть ее имущества.	- учредители (участники) не несут ответственности по обязательствам организации; - минимальный размер имущества организации не установлен, поэтому организация может не иметь в собственности никакого имущества; - система органов управления может быть подробно описана и детализирована в уставе организации (за исключением потребительского общества, где структура органов управления жестко определена в законе); - для некоммерческих организаций законом предусмотрен ряд налоговых льгот; - члены потребительского общества и некоммерческого партнерства могут при выходе из организации или при ее ликвидации получить имущество в пределах внесенных взносов.
Минусы	- законом определен минимальный размер имущества организации (минимальный размер уставного капитала); - коммерческие организации не могут заниматься некоторыми видами деятельности (например, образовательной деятельностью).	- предпринимательская деятельность должна соответствовать уставным целям организации; - полученная прибыль не распределяется между учредителями (участниками) (за исключением потребительского общества, где определенная доля прибыли может распределяться между пайщиками); - в потребительском обществе структура органов управления жестко определена в законе; - при создании некоммерческой организации требуется тщательная и детальная разработка учредительных документов.

Которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные настоящим Федеральным законом. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.

Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

В современной экономике особенностью деятельности банка является его роль финансового посредника, т.е. банк аккумулирует (привлекает) свободные денежные ресурсы и проводит их перераспределение в соответствии с интересами участников экономической системы, производит перемещение ресурсов от владельцев денежных средств в те сферы, отрасли, предприятия, которые нуждаются в ресурсах для расширения деятельности, для производственного процесса.

Европейская банковская система - Основу системы составляют крупные коммерческие банки со значительным капиталом, большим числом филиалов и широким кругом клиентов. Это в основном универсальные банки, т.е. могут выходить на фондовый рынок.

Особенность европейской банковской системы обусловлена высокая степень сосредоточенности капитала, поэтому основными источниками финансирования проектов являются крупные банки. В Европе сформировались крупные финансово- промышленные группы включающие в себя банки и предприятия, которые контролируют существенные доли рынков.

Плюсом этой модели является высокая устойчивость кредитных институтов, так как хорошо диверсифицируются риски. Но минусом этой модели является сравнительно более низкая доступность капитала для малого и среднего бизнеса.

Банковская система России создавалась под влиянием европейской банковской системы . Является классической двухуровневой системой.

Банковская система Российской Федерации включает в себя Банк России, кредитные организации, а также филиалы и представительства иностранных банков.

Правовое регулирование банковской деятельности осуществляется Конституцией Российской Федерации, настоящим Федеральным законом, Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", другими федеральными законами, нормативными актами Банка России.

На первом уровне российской банковской системы - Центральный банк РФ (Банк России).

На втором уровне - коммерческие банки.

Функции банка

1. Функция создания денег - выдавая кредиты заемщикам банки таким образом доводят денежные средства эмитированные ЦБ до потребителей и увеличивают их платежеспособный спрос.

2. Посредничество в кредите - банк является посредником и предлагает кредитные ресурсы потребителям на разных условиях, в зависимости от прибыльности их использования, т.о. на перемещение денег в экономике действует закон спроса и предложения при перемещении свободных денежных средств и осуществляется перемещение ресурсов в экономической системе.

3. Стимулирование накоплений хозяйственными субъектами - предлагая различные депозитные банковские продукты банки тем самым стимулируют формирование накоплений в экономике.

4. Посредничество в платежах между субъектами - предприятия открывают в банках расчетные, текущие и другие счета. А коммерческий банк в свою очередь берет на себя обязательства представлять интересы клиента в системе межбанковских расчетов.

5. Посредничество в операциях с ценными бумагами.

Другое