Компенсация за неиспользованный отпуск может быть выплачена работнику при расторжении трудового договора, а также в ряде других случаев. Когда возможно получить вместо отпуска деньги и в каком размере, расскажем в этой статье.

Ежегодный оплачиваемый отпуск

Каждому трудящемуся государство гарантирует отпускной период, во время которого за работником сохраняется рабочее место и должность. Более того, эти дни отдыха оплачиваются работодателем, исходя из средней зарплаты сотрудника за минувший год.

Право уйти в отпуск появляется у работника спустя 6 месяцев непрерывного труда в организации, а через 11 месяцев наниматель обязан обеспечить своему сотруднику оплачиваемый отдых. В следующие годы очередность ухода на отдых в коллективе определяется в соответствии с графиком отпусков, который организация обязана утвердить не позднее чем за 2 недели до наступления нового года.

Стандартный отпуск, гарантированный трудовым законодательством, составляет 28 суток. Кроме того, некоторые работники имеют право на удлиненный отпускной период, например, педагоги вполне законно отдыхают 45 и даже 56 дней. Сверх этого, за особые условия труда некоторым сотрудникам предоставлено право на дополнительные отпуска.

Отпуск может быть предоставлен полностью (сразу 4 недели) или поделен на части, при этом хотя бы одна из частей должна быть не меньше 2 недель.

Как образуется неотгулянный отпуск (перенесение, продление отпуска, отзыв из отпуска)

Иногда жизненные обстоятельства не позволяют работнику полноценно использовать дни запланированного по графику отдыха. В этом случае отпуск может быть продлен или перенесен на другое время. Отпуск продлевается или переносится:

1. Если работник во время отдыха заболел. Болезнь должна быть подтверждена документально (больничным листом), а значит, без обращения к врачу в этом случае не обойтись.
2. Если во время отпуска сотрудник выполнял какие-либо государственные обязанности, на период исполнения которых законодательством предусмотрена обязанность работодателя отпустить работника с работы.
3. В других предусмотренных законом случаях.

В перечисленных ситуациях срок продления или перенесения отпуска определяет руководитель организации, но с учетом мнения работника.

Если же работнику несвоевременно были перечислены отпускные либо предупреждение об отпуске поступило позже установленного срока, он имеет право требовать перенесения отдыха на другое время. Руководство обязано удовлетворить такое заявление сотрудника.

В редких случаях, когда отсутствие сотрудника на работе может отрицательно сказаться на производительности организации, закон разрешает перенести ежегодный отпуск на следующий год. Однако на такой перенос должно быть получено согласие работника, а дни отпуска следует использовать не позднее следующего года.

В случае какой-либо производственной необходимости руководство может отозвать сотрудника из отпуска, но только с его согласия. Неиспользованная часть отпуска должна быть предоставлена работнику позже в текущем году или добавлена к следующему отпуску.

Непредоставление отпуска в течение 2 лет подряд запрещено Трудовым кодексом, однако жизненная практика показывает, что про неотгулянную часть отпуска иногда забывают, и законные дни отдыха «зависают».

Неотгулянный отпуск будет сгорать в 2016-2017 году? Что говорит Трудовой кодекс

На протяжении нескольких лет регулярно возникают слухи о том, что вскоре компенсация за неиспользованный отпуск предоставляться не будет, а неиспользованные дни сгорят. Так ли это?

На самом деле ничего подобного. В свое время был период, когда допускалась замена реального отдыха компенсацией за неиспользованный отпуск на протяжении любого времени, но после присоединения России к конвенции МОТ больше 2 лет не отдыхать нельзя. Еще при введении конвенции в действие некоторые журналисты неверно поняли ее содержание, и непроверенная информация до сих пор время от времени начинает циркулировать. Но ни в 2017, ни в последующих годах закон не предусматривает сгорания отпускных дней.

Денежная компенсация за неотгулянный отпуск при увольнении

Говоря о компенсации за неиспользованный отпуск, мы представляем себе, в первую очередь, денежное возмещение доставленных неудобств и лишений. Обратимся к законодательству.

Трудовой кодекс разрешает обмен отпускного периода на денежную компенсацию за неиспользованный отпуск (статьи 126 и 127 ТК РФ), но с некоторыми ограничениями.

Прежде всего, о компенсации за неиспользованный отпуск говорят при увольнении сотрудника. В соответствии с трудовым законодательством при расторжении трудового договора работнику выплачивается возмещение за все неиспользованные дни отпуска.

Если работник пожелает, то по его заявлению вместо денег ему предоставят все неотгулянные дни отпуска с последующим увольнением. При этом последний день отпуска и будет считаться днем увольнения. Такой вариант возможен только в том случае, если расторжение трудового договора происходит не по причине виновных действий работника.

Поскольку и расчет отпускных при предоставлении отпуска, и расчет компенсации за неиспользованный отпуск одинаковы, то в материальном плане увольняющийся ничего не выигрывает. Скорее, здесь идет речь о возможности законно отсутствовать на рабочем месте, но чтобы запись об увольнении в трудовой появилась чуть позже по времени, чем при увольнении с компенсацией за неиспользованный отпуск.

Что касается компенсации за неиспользованный отпуск без увольнения, то закон устанавливает некоторые ограничения на денежное возмещение дней нереализованного отдыха.

Компенсация за неиспользованный отпуск без увольнения

Компенсации за неиспользованный отпуск без увольнения посвящена статья 126 Трудового кодекса. В ней говорится о том, что ежегодный оплачиваемый отпуск может быть заменен денежным возмещением, но только в той части, что превышает 28 дней и по письменному заявлению работника. Если же речь идет о складывании нескольких ежегодных отпусков или о переносе отпуска, то компенсации подлежит часть каждого ежегодного отпуска свыше 28 дней или любое количество дней из этой части.

Из сказанного можно сделать следующие важные выводы.

1. Компенсируются только те дни отдыха, что выходят за рамки стандартного 28-дневного отпуска. Это значит, что если у работника есть право только на 28 дней отпуска, то возмещать сверх этих дней нечего, а значит, неотгулянные дни сотрудник должен догулять, а компенсация за неиспользованный отпуск возможна только при увольнении.
2. Если неиспользованные дни отпуска суммируются, но каждый отпуск также равен 28 дням или неотгулянной части от 28-дневного отпуска, то денежная компенсация за неиспользованный отпуск также невозможна.
3. Если ежегодный отпуск работника превышает 28 дней, то излишки могут быть заменены денежным возмещением как полностью, так и частично. Например, 45-дневный педагогический отпуск дает возможность требовать компенсации как за 17 дней (разница между педагогическим и стандартным отпуском), так и за любое другое количество дней меньше 17.
4. Компенсация за неиспользованный отпуск свыше 28 дней предоставляется только по заявлению работника.

Трудовое законодательство запрещает в любом случае, кроме выплаты по увольнению, заменять дни отдыха компенсацией за неиспользованный отпуск следующим работникам:

• беременным женщинам;
• несовершеннолетним;
• работающим в неблагоприятных условиях труда.

Как рассчитывается компенсация за неиспользованный отпуск без увольнения

Как рассчитывается компенсация за неиспользованный отпуск — очень важный аспект в рассматриваемом вопросе, так как затрагивает материальную сторону отношений работника и нанимателя.

Чтобы определить размер компенсации за неиспользованный отпуск [П1] как в отношении дней отдыха, превышающих стандартный отпуск, так и при увольнении, необходимо рассчитать размер средней зарплаты работника за 1 день. За основу берется тот доход сотрудника, который был получен им в прошедшие перед выплатой компенсации 12 месяцев. Законодательно правила расчета отражены в положении «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденном Постановлением Правительства № 922 от 24.12.2007.

Для определения среднего дневного дохода работника нужно доход за год разделить на 12, а полученную цифру в свою очередь разделить на 29,3. Таким образом, средний дневной заработок работника = Д / 12 / 29,3. В этой формуле Д — это годовой заработок сотрудника, 12 — число месяцев в году, а 29,3 — установленное в положении значение, представляющее собой среднее количество дней в каждом месяце года.

Для того случая, если в расчетном году какой-либо из месяцев работник отработал не полностью, к примеру, в связи с болезнью, в положении приводится уточняющая формула расчета среднего заработка за один день. Он равен:

Д / (29,3 × Мп + Мн), где:

Д — доход за минувший год;

29,3 — среднее число дней в каждом месяце года;

Мп — количество полных месяцев в прошедшем году, которые отработал сотрудник;

Мн — количество дней в неполных месяцах, которые проработал сотрудник.

К примеру, трудящийся отработал 10 полных месяцев из расчетного года, а в 2 месяцах болел по 2 недели (то есть работал 30 календарных дней за оба месяца). Средний дневной заработок в этом случае будет равен:

220 000 (годовой доход) / (29,3 × 10 + 30) = 681,11 рублей.

После определения среднего дневного заработка останется только умножить полученную сумму на количество дней невостребованного отпуска, и результатом будет размер компенсации за неиспользованный отпуск, подлежащей уплате работнику. К примеру:

681,11 × 3 = 2 043,33 рубля.

Как использовать образец и написать заявление на компенсацию неиспользованного отпуска

Поскольку расчет и выплата компенсации за неиспользованный отпуск производится только по личному заявлению работника, нужно знать, как написать такое заявление.

Унифицированной формы заявления на компенсацию за неиспользованный отпуск законодательством не предусмотрено. Документ пишется работником в свободной форме на имя руководителя организации.

Типичный образецзаявления на компенсацию отпуска содержит следующие правила: в правом верхнем углу указывается название организации, фамилия, имя, отчество руководителя, к которому обращается работник. Чуть ниже сотрудник должен указать свои данные: Ф.И.О., должность, подразделение, табельный номер. Еще ниже посередине указывается название документа: заявление. Далее с красной строки работник описывает свою просьбу о компенсации за неиспользованный отпуск.

В тексте нужно обозначить:

• год работы (период), за который был предоставлен отпуск;
• вид отпуска (основной или дополнительный);
• количество дней, за которые работник хочет получить компенсацию за неиспользованный отпуск.

Заявление нужно сдать в канцелярию, секретарю руководителя или непосредственно руководителю, с обязательной отметкой о принятии.

На практике нередки ситуации, когда работодатель выплачивает работнику компенсацию за неиспользованный отпуск. В каких случаях допускается замена отпуска денежной компенсацией? Каковы особенности расчета этого вида выплат? Включается ли в состав расходов на оплату труда денежная компенсация за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней? Подлежит ли обложению ЕСН денежная компенсация за неиспользованные дни отпуска? На эти вопросы мы постараемся дать ответы в предлагаемой статье.

Требования Трудового кодекса
в части предоставления отпусков работникам

Статьей 122 ТК РФ определена обязанность работодателя по ежегодному предоставлению работнику оплачиваемого отпуска продолжительность 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ ). Перенос отпуска на следующий год допускается (по соглашению сторон) только в исключительных случаях (в частности, когда уход работника в отпуск в текущем году может негативно отразиться на деятельности организации). При этом дни перенесенного отпуска работник должен использовать не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который предоставляется отпуск.

Работодателю запрещено не предоставлять работнику ежегодный оплачиваемый отпуск в течение двух лет подряд (ст. 124 НК РФ ). При этом сотрудникам в возрасте до 18 лет, а также тем, кто занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, он обязан предоставлять отпуск ежегодно.

Таким образом, законодательством установлены строгие ограничения для работодателей в части предоставления отпусков работникам. Тем не менее на практике у работников нередко накапливаются неиспользованные отпуска за предыдущие годы. В этом случае за работодателем сохраняется обязанность предоставить сотруднику эти отпуска либо выплатить ему денежную компенсацию за их неиспользованные дни.

В каких случаях выплачивается
денежная компенсация за неиспользованный отпуск?

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается при увольнении (ст. 127 ТК РФ ), а также по письменному заявлению работника за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ ).

Следует также учитывать, что замена отпуска денежной компенсацией не допускается:

беременным женщинам;

работникам в возрасте до восемнадцати лет;

работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении (в том числе для организаций, применяющих суммированный учет рабочего времени) рассчитывается следующим образом:

Расчет среднего дневного (часового) заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск производится по правилам, установленным ст. 139 ТК РФ и Положением об исчислении средней заработной платы , и исчисляется за последние три календарных месяца (если иной расчетный период не предусмотрен коллективным договором) путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на расчетное количество дней (фактически отработанных часов) за расчетный период.

При увольнении...

Самый распространенный случай, когда за неиспользованный отпуск выдается денежная компенсация, - это увольнение работника. Отметим, что при увольнении работнику по его заявлению могут быть предоставлены все не использованные им отпуска (и основной, и дополнительный), за исключением случая, если его увольнение связано с виновными действиями. Днем увольнения работника будет считаться последний день его отпуска. В этом случае оплачивается предоставленный работнику отпуск, и, соответственно, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении не выплачивается.

Обратите внимание : компенсация за неиспользованный отпуск выплачивают также работникам, которые увольняются из организации в порядке перевода (по основанию, предусмотренному п. 5 ст. 77 ТК РФ ).

На практике при определении количества дней отпуска, на которые имеет право работник за время работы в организации, возникают определенные затруднения. Дело в том, что ТК РФ предусматривает конкретный порядок подсчета дней неиспользованного отпуска только для работников, заключивших трудовой договор на срок до двух месяцев, - в силу ст. 291 ТК РФ компенсация им выплачивается из расчета два рабочих дня за месяц работы. Для остальных категорий работников механизм такого расчета в ТК РФ не прописан.

Общепризнанным является следующий вариант расчета. Если работник проработал в организации 12 месяцев, в которые входит и сам отпуск (ст. 121 ТК РФ ), то ему полагается ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Другими словами, полная компенсация выплачивается работнику, проработавшему у работодателя 11 месяцев (п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках , далее - Правила ). Если увольняющийся работник не отработал период, который дает право на полную компенсацию неиспользованного отпуска, компенсация выплачивается пропорционально дням отпуска за отработанные месяцы (п. 29 Правил ).

При исчислении сроков работы, которые дают право на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из расчета, а излишки, составляющие более половины месяца, округляются до полного месяца (п. 35 Правил ).

Компенсация выплачивается в размере среднего заработка за 2,33 дня (28 дн. / 12 мес.) за каждый месяц работы.

Пример 1 .

Сотрудник проработал в организации 10 месяцев. При увольнении ему положена компенсация за 23,3 дня (2,33 дня х 10 мес.). Если бы он проработал 11 месяцев, то получил бы компенсацию за полный месяц - 28 календарных дней.

Таким образом, 11-й месяц работы дает сотруднику право на получение компенсации за 4,7 дня (28 - 23,3).

Обратите внимание : указанные нормы при выплате компенсаций ухудшают положение увольняемых работников, проработавших менее 11 месяцев, по сравнению с лицами, увольняемыми по истечении 11 месяцев работы. Однако попытка оспорить положения п. 29 Правил в Верховном суде РФ не увенчалась успехом (Решение ВС РФ от 01.12.04 № ГКПИ04-1294 , Определение ВС РФ от 15.02.05 № КАС05-14 ), так как, по мнению судей, принцип пропорционального расчета компенсаций полностью соответствует аналогичному принципу, содержащемуся в ст. 291 ТК РФ . Само обстоятельство, что пункт 28 Правил предусматривает право проработавшего не менее 11 месяцев работника при его увольнении на получение полной компенсации за неиспользованный отпуск, само по себе не может свидетельствовать о наличии каких-либо противоречий между пунктом 29 Правил и положениями статей 3, 114 и 127 ТК РФ.

Некоторые организации используют другой способ расчета, который отражают в коллективном договоре (или положении об оплате труда). Так как рабочий год делится примерно на 11 месяцев работы и 1 месяц отпуска, ежемесячно работник зарабатывает право на отпуск в размере 2,55 дня (28 дн. / 11 мес.). С точки зрения математики, такой способ расчета является более правильным и не ухудшает условия выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении работников. Однако его применение приведет к увеличению расходов на оплату труда, а это, скорее всего, будет расценено проверяющими органами как занижение налоговой базы по налогу на прибыль. Если возникнут разногласия с налоговыми органами, то отстаивать свою позицию придется только в суде.

Пример 2 .

И. И. Иванова поступила на работу 02.08.03. В 2004 г. она находилась в очередном ежегодном отпуске с 1 по 28 июня (28 календарных дней). В 2005 г. И. И. Иванова в отпуске не была. В апреле 2006 г. она написала заявление об уходе по собственному желанию (с 24.04.06).

Оклад работницы составляет 10 000 руб. в месяц. Кроме этого, ей были начислены:

в январе 2006 г. - премия по итогам работы за 2005 г. в размере 3 000 руб. и месячная премия за выполнение производственных показателей в декабре 2005 г. - 500 руб.;

в феврале - премия за выполнение производственных показателей в январе 2006 г. - 600 руб.;

в марте - премия за выполнение производственных показателей в феврале 2006 г. - 700 руб.;

в апреле - премия за выполнение производственных показателей в марте 2006 г. - 800 руб. и премия по итогам работы за I квартал 2006 г. в размере 2 000 руб.

Продолжительность расчетного периода в организации составляет 3 месяца. Расчетный период отработан полностью.

Напомним, что при увольнении работника расчет причитающихся ему выплат (в том числе и компенсации за неиспользованный отпуск) производится в унифицированной форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» . Итак, приведем поэтапный расчет компенсации за неиспользованный отпуск И. И. Ивановой.

1) Определим сумму фактически начисленной заработной платы за расчетный период (январь - март 2006 года). В нее включаются:

должностной оклад работницы за три месяца в сумме 30 000 руб. (10 000 руб. х 3 мес.);

премия по итогам работы за 2005 год в сумме 750 руб. (3 000 руб. / 12 мес. х 3 мес.);

премии за выполнение производственных показателей в сумме 1 800 руб., в том числе: 500 руб. (так как она начислена в месяце, который приходится на расчетный период), 600 и 700 руб.

Обратите внимание : месячная премия за выполнение производственных показателей в марте 2006 года (800 руб.), а также квартальная премия по итогам работы за I квартал 2006 года (2 000 руб.) не учитываются, так как они были начислены в месяце, выходящем за пределы расчетного период (в апреле).

Таким образом, сумма фактически начисленной заработной платы в расчетном периоде составит 32 550 руб. (30 000 + 750 + 1 800).

2) Рассчитаем средний дневной заработок за расчетный период: (32 550 руб. / 3 мес. / 29,6 дня) = 366,55 руб.

3) Определим количество дней отпуска, которые остались неиспользованными. Напомним, что отпуск работнику предоставляется за отработанное им время, а не календарный год. Другими словами, исчисление срока на право получения отпуска начинается с даты, когда работник приступил к работе, а не с начала календарного года.

Первый рабочий год И. И. Ивановой закончился 01.08.04, второй - 01.08.05. За это время работнице положено 56 дней отпуска (28 дн. х 2 г.).

Со 2 августа 2005 года по 24 апреля 2006 года длился третий рабочий год, включающий 7 полных месяцев и один неполный (со 02.04.06 по 24.04.06). Причем последний приравнивается к полному рабочему месяцу, так как включает в себя более 15 календарных дней. Таким образом, И. И. Иванова за третий год работы в организации заработала отпуск за 8 полных месяцев, то есть имела право на 19 дней оплачиваемого отпуска (2,33 дня х 8 мес. = 18,64 дня).

Общее количество дней отпуска, заработанных И. И. Ивановой, - 75 (56 + 19). Следовательно, при увольнении ей положена компенсация за 47 дней (75 - 28).

4) Итак, рассчитаем компенсацию за неиспользованный отпуск: 366,55 руб. х 47 дн. = 17 227,85 руб.

Обратите внимание : бывают случаи, когда при расчете компенсации бухгалтеры определяют количество дней неиспользованного отпуска в последнем рабочем месяце в упрощенном варианте. По их мнению, если работник увольняется до 15 числа, у него нет права на дни отпуска за последний месяц, если после указанной даты - соответственно, такое право есть. Однако данный подход неверен и может привести к ошибкам при исчислении компенсационной выплаты. Поэтому расчет следует производить по установленным правилам: учитывать, сколько дней в сумме проработал сотрудник в первом и последнем месяцах работы в организации, а также обязательно исчислять стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый основной отпуск (ст. 121 ТК РФ ).

Если работник продолжает трудиться в организации...

Статья 126 ТК РФ разрешает работодателю (Внимание! Это его право, а не обязанность) по соглашению с работником заменить последнему часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, денежной компенсацией. При этом компенсировать деньгами основной отпуск за текущий год нельзя (Письмо МФ РФ от 08.02.06 № 03-05-02-04/13 ).

К сожалению, указанная статья нечетко определяет ситуацию и может быть прочитана двояко. С одной стороны, можно предположить, что из имеющегося количества дней неиспользованного отпуска (например, работник не был в отпуске 3 года, значит, у него накопилось 84 дня отпуска) 28 дней он должен отгулять в любом случае, а оставшиеся 56 дней (84 - 28) попросить заменить денежной компенсацией.

С другой стороны, ст. 126 ТК РФ может быть расценена следующим образом. Предположим, что работнику полагается основной отпуск - 28 дней и дополнительный - продолжительностью 3 дня, который присоединяется к основному. Два года он их не получал. В результате 56 дней основного отпуска ему надо предоставить днями отдыха, и только накопившиеся дополнительные 6 дней могут быть компенсированы в денежной форме.

Эта двойственность будет сохраняться до тех пор, пока не будут внесены поправки в ТК РФ. Соответственно, будут действовать разъяснения, данные в Письме Минтруда от 25.04.02 № 966-10 , согласно которым ввиду неопределенности законодательной формулировки возможны два варианта выплаты денежной компенсации. Выбор делается по соглашению сторон. То есть работодатель и работник должны сами договориться, сколько дней неиспользованных отпусков за прошлые годы заменить денежной компенсацией.

Исчисление налогов с компенсации за неиспользованный отпуск

Налог на доходы физических лиц

При выплате компенсации за неиспользованный отпуск работодатель обязан исчислить и уплатить НДФЛ с этой суммы (п. 3 ст. 217 НК РФ ). Поскольку компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении должна быть выплачена работнику в день увольнения (ст. 140 ТК РФ ), то удержанный с нее налог должен быть перечислен в бюджет при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ ), в частности, не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату компенсации либо в день перечисления этой суммы на счет работника или по его поручению на счета третьих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ ).

Денежная компенсация взамен отпуска, превышающего 28 календарных дней, выплачиваемая по заявлению работника и не связанная с увольнением, как правило, выплачивается вместе с зарплатой за соответствующий месяц (п. 3 ст. 226 НК РФ ).

ЕСН, взносы в ПФР и обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ определено, что компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая увольняющемуся работнику, не облагается ЕСН (письма МФ РФ от 17.09.03 № 04-04-04/103 , УМНС по г. Москве от 29.03.04 № 28-11/21211 ), а также взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ ) и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ , далее - Перечень , п . 3 Правил начисления , учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ).

Для компенсаций, выплачиваемых по письменному заявлению работников, которые продолжают трудиться в организации, установлены иные правила налогообложения. По мнению Минфина, такие выплаты подлежат обложению ЕСН на общих основаниях (письма МФ РФ от 08.02.06 № 03-05-02-04/13 , от 16.01.06 № 03-03-04/1/24 , УФНС по г. Москве от 15.08.05 № 21-11/57993 ). Кроме того, бухгалтер не должен забывать и о взносах в ФСС.

Обратите внимание : Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106 разъяснено, что пункт 3 статьи 236 НК РФ не представляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу по налогу на сумму соответствующих выплат. Другими словами, если налогоплательщик имеет право отнести на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск, то на них он должен начислить ЕСН.

Пример 3.

В соответствии со ст. 119 ТК РФ организация предоставляет работнику с ненормированным рабочим днем ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определена коллективным договором и составляет 3 календарных дня.

По желанию работника (при согласовании с администрацией) часть неиспользованного отпуска, превышающая 28 календарных дней, ему заменена денежной компенсацией .

В связи с тем что указанная компенсационная выплата учитывается для целей налогообложения прибыли на основании п. 8 ст. 255 НК РФ , она должна облагаться ЕСН.

Обратите внимание : бывают случаи, когда налоговые органы на местах настаивают на обложении ЕСН компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением, если эта выплата не была учтена в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Следует отметить, что суды по данному вопросу занимают сторону налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС УО от 21.12.05 № Ф09-5669/05-С2 , ЦО от 15.12.05 № А64-1991/05-10 , СЗО от 28.01.05 № А66-6613/2004 ).

Приведем еще одно мнение по данному вопросу. Но сразу заметим, что оно достаточно рискованное и неизбежно приведет к спорам с налоговыми органами. Суть данного подхода состоит в следующем: на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ от обложения ЕСН освобождаются все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Замена части ежегодного оплачиваемого отпуска компенсацией предусмотрена ст. 126 ТК РФ . В налоговом законодательстве понятия компенсации не установлено, поэтому его следует применять в том значении, в котором оно используется в ТК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ ). Следовательно, соблюдены все требования, установленные ст. 238 НК РФ , и начислять ЕСН на сумму компенсаций, выплаченных по письменным заявлениям работников, не нужно (независимо от того, учтены ли такие выплаты для целей налогообложения прибыли).

Так как денежная компенсация взамен части отпуска, превышающей 28 календарных дней, предусмотрена ст. 126 ТК РФ , а Налоговый кодекс не устанавливает иных правил, то в силу п. 1 ст. 11 НК РФ применению подлежат нормы Трудового кодекса РФ. Таким образом, в данном случае соблюдены все требования, установленные ст. 238 НК РФ . Следовательно, начислять ЕСН на сумму компенсаций, выплачиваемых по письменному заявлению работников, которые продолжают трудиться в организации, не нужно (независимо от того, учтены или не учтены такие выплаты для целей налогообложения прибыли). Есть и положительная арбитражная практика по рассмотренному случаю (см. например, постановления ФАС СЗО от 04.02.05 № А26-8327/04-21 , от 07.11.05 № А05-7210/05-33 ). Налогоплательщик, принявший решение о замене части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией, вправе учесть указанную выплату в расходах на оплату труда согласно п. 8 ст. 255 НК РФ . При этом ЕСН на эту выплату начислять не нужно.

Скажем несколько слов о взносах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве: на сумму компенсации за неиспользованный отпуск они не начисляются (п. 1 Перечня ).

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль организаций сумма денежной компенсации за неиспользованный основной отпуск, не связанная с увольнением, выплаченная в соответствии с трудовым законодательством, принимается в уменьшение налоговой базы. Основанием служит п. 8 ст. 255 НК РФ (см., письма МФ РФ от 16.01.06 № 03-03-04/1/24 , УФНС по г. Москве от 16.08.05 № 20-08/58249 ). При этом, если работодатель и работники достигли соглашения осуществлять выплату денежной компенсации за все дни неиспользованных отпусков, то неиспользованные отпуска соединяются, в том числе за те периоды, когда действовал Кодекс законов о труде Российской Федерации , не позволявший осуществлять такую компенсацию, кроме как при увольнении сотрудника.

Что касается денежных компенсаций взамен дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков (то есть по собственной инициативе работодателя), то такие расходы не учитываются в целях налогообложения. Такая точка зрения, в частности, представлена в Письме МФ РФ от 18.09.05 № 03-03-04/1/284 .

Следует обратить внимание на то, что не все специалисты согласны с ней. Дело в том, что минфиновцы, ссылаясь на п. 24 ст. 270 НК РФ , приравняли расходы на выплату компенсаций к затратам на оплату отпусков. Но в Налоговом кодексе РФ эти понятия разнесены: сумма компенсации за неиспользованный отпуск включается в состав расходов на оплату труда на основании п. 8 ст. 255 НК РФ , а отпускные - согласно п. 7 ст. 255 НК РФ . Хотя бы поэтому между ними нельзя ставить знак равенства. В то же время в ст. 270 НК РФ говорится только о затратах на оплату дополнительных отпусков (а не компенсациях за неиспользованный отпуск).

Из изложенного можно сделать вывод, что НК РФ не запрещает учитывать при расчете налога на прибыль расходы на выплату компенсаций взамен дополнительных отпусков (независимо от того, предусмотрен такой отпуск трудовым законодательством или коллективным и (или) трудовым договорами). Понятно, что такая точка зрения вряд ли будет принята контролирующими органами, поэтому отстаивать свою правоту, скорее всего, придется в судебном порядке.

Существуют категории работников, которым в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами предоставляется удлиненный основной отпуск, но в рамках настоящей статьи они не рассматриваются.

Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.03 № 213.

Коллективным договором может быть установлен иной расчетный период для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск (например, 6 месяцев, год), если это не будет ухудшать положение работников (ст. 139 ТК РФ).

Пункт 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утв. Народным Комиссариатом Труда СССР 30.04.30 (действуют в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ).

Постановление Госкомстата РФ от 05.01.04 № 1.

Если бы работница уволилась, например, 10.04.06, то компенсация за последний неполный рабочий месяц ей не полагалась бы, поскольку она находилась на рабочем месте менее 15 календарных дней.

Увольнение работника, даже если оно происходит по собственному желанию работника, — момент не всегда приятный как для работодателя, так и для увольняющегося сотрудника. Работодателю придется искать нового человека, учить его, вводить в курс дела и т.д. Бывший же работник пускается в «свободное плавание» и авантюру под названием «новая работа».

И перед тем, как сотрудник будет уволен, с ним нужно провести полный расчет, расплатиться по всем долгам, так сказать. В состав сумм, которые работник получает по увольнению, часто входит и компенсация за неиспользованный отпуск. Как же ее правильно начислить?

Сколько считать в днях

Выплата компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении производится за все неиспользованные дни отпуска. Как же их подсчитать?

Следует применять такие правила:

— Работникам, которые заключили договор сроком до 2 месяцев, компенсация выплачивается из расчета 2 дня за месяц работы (ст. 291 Трудового кодекса).

— Если продолжительность отпуска, который полагался работнику, составляла 28 календарных дней, то получается, что за каждый отработанный месяц сотруднику причитается 2,33 дня (28 дней / 12 мес.). Если установленная продолжительность отпуска иная, то расчет производится аналогично (продолжительность делим на 12).

— Если сотрудник отработал в организации не менее 11 месяцев, то ему выплачивается компенсация за отпуск в полном объеме (за все дни отпуска, например, за 28 дней). Основание – Правила об очередных и дополнительных отпусках, утв. НКТ СССР 30.04.1930 г. пункт 28 (не нужно удивляться дате, опечатки здесь нет, Правила действуют до сих пор в части не противоречащей ТК РФ).

В отработанное время, за который сотруднику полагается отпуск, входит не только время фактической работы, но и время оплачиваемых отпусков, нахождение на больничном, отпуска без сохранения заработной платы (не более 14 дней в течение года).

Получается, что если период, за который полагается отпуск, отработан не в полном объеме (меньше 12 месяцев), то определяют число отработанных полных и неполных месяцев. Если неполный месяц составляет 15 дней и менее, то в дальнейших расчетах он не участвует, если 15 и больше дней, то он учитывается как полный месяц.

Если работник отгулял часть отпуска, то из начисленных за отработанное время дней использованные дни отпуска нужно исключить.

Обычно при расчетах получается дробное число дней. Округление их законодательством не предусмотрено. Организация может самостоятельно принимать решение об округлении, но только если оно будет производиться в пользу сотрудника (письмо Минздравсоцразвития № 4334-17 от 7.12 2005 г.).

Алгоритм расчета компенсации за неиспользованный отпуск

Для того чтобы правильно начислить компенсацию, необходимо следовать общим правилам расчета среднего заработка:

1. Определить общую величину выплат работнику за расчетный период – 12 календарных месяцев, которые предшествуют месяцу расчета.

3. Выплата компенсации за неиспользованный отпуск производится в сумме, которая равна произведению среднего дневного заработка на число дней неиспользованного отпуска.

Пример

Секретарь ООО «Мечта» Грушина Н.П. принята на работу 6 марта 2012 года. В сентябре она использовала часть отпуска продолжительностью 10 календарных дней. Сотрудница является инвалидом и имеет право на отпуск продолжительностью 31 календарный день. 18 декабря 2012 года Грушина уволилась по собственному желанию. Необходимо рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск.

Сотрудница отработала в ООО «Мечта меньше 11 календарных месяцев. Число полных отработанных месяцев: 9 месяцев (с 6 марта по 5 декабря), количество дней в неполном месяце – 13 дней. Число дней в неполном месяце меньше 15, поэтому они в расчетах не учитываются.

Число дней отпуска, которые полагаются Грушиной за отработанный период:

31 / 12 * 9 = 23,25 дней

Из них Грушина уже использовала 10 дней. Поэтому компенсация будет выплачена за 13,25 дней.

50 комментариев

1. Ylga

   Спасибо, Юля. Ваша компетентность, как всегда проявилась в полной мере. Я рекомендую Ваш сайт своим знакомым. Отзывы всегда хорошие.

2. admin

   Большое спасибо. И вам успехов!

3. Ирина

   Насчёт комментария Риммы Титовой скажу, что обязанность выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении работника установлена ТК РФ (ЗАКОНОМ!) При этом от причины увольнения это не зависит!!! А насчёт кражи — человек может быть признан виновным только по решению суда, а не потому что так посчитал работодатель. Надо в порядке уголовного судопроизводства доказать кражу, а потом — в порядке гражданского судопроизводства взыскать ущерб уже с установленного лица, при наличии приговора, вступившего в законную силу. Другое дело, если он добровольно письменно признал свою вину, и Вы не хотите подавать на него заявление в полицию, тогда по заявлению работника Вы можете взыскать с него ущерб, и может так статься, что ущерб покроет сумму компенсации за неиспользованный отпуск — вот в этом случае Вы не выплатите ему компенсацию вполне законно (но почувствуйте разницу: «не выплатите» не означает «не начислите»).

   В нашей организации компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении выплачивается всегда, независимо от причин увольнения работника.

   Количество дней до полных не округляем, к чему переплачивать?

   У нас существует и бухгалтер и кадровик, так как-то надёжнее.

4. admin

   Полностью согласна с вами: пока вина не доказана, человек считается невиновным. Спасибо за ваш обстоятельный и четкий комментарий.

5. Тамара

   Я работала 6 лет и в отпуск ходила только последние три года и то не использовала все дни.Работодатель отказал мне в выплате компенсации.Вот хотела узнать он должен мне за все года компенсацию или как.?

6. admin

   Компенсацию за неиспользованный отпуск вы можете получить только при увольнении, за все неиспользованные дни. Если ваш ежегодный отпуск превышает 28 дней, то за дни превышения вы можете получить компенсацию и без увольнения. Если ежегодный отпуск 28 дней и увольняться не собираетесь, то работодатель обязан вам предоставить весь положенный отпуск.

7. Василий

   Я работаю 6 лет, за это время я только дважды был в отпуске. Собираюсь увольняться. Ответьте пожалуйста на вопрос: мне полагается компенсация только за последний год работы (кто то пустил такой слух, якобы даже по телевизору показывали), или за все неиспользованные отпуска, то есть 4 отпуска?

   И ещё вопрос. Может ли обмануть меня работодатель, любым способом, лишь бы не платить мне эту компенсацию, например придумать какие нибудь справки, что я якобы был в отпуске или якобы мне выплачивалась компенсация? Потому как компенсация за 4 отпуска выйдет очень большой суммой, потому и сомневаюсь.
   Заранее спасибо за ответы.

8. admin

   Я знаю, откуда эти слухи. Дело в том, что по закону работодатель обязан предоставлять отпуск ежегодно. В чрезвычайных обстоятельствах — на следующий год. Отсюда и мнение, что отпуска, не использованные больше 2 лет «сгорают». Ничего такого нет в Трудовом кодексе! Все, что вам задолжали, должны выплатить.
   По «придумкам» — вы же отпускные не получали, приказов на отпуск не было, как же вы могли быть в отпуске?

9. Ирина

   Увольняется сотрудница после отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Как рассчитать компенсацию: какой взять расчетный период и какую сумму выплат? С уважением, Ирина.

10. admin

    Расчетный период — 12 календарных месяцев перед отпуском по уходу за ребенком. И выплаты за этот период.

11. Полина

    а в период для расчета компенсации за неиспользованный отпуск входит больничный?
    например отпуск не отгулен за 12 мес (на 28 к.д.) и был больничный на 4 мес — компенсация положена за 12 мес или за 8 мес

    то, что больничный не входит в расчет среднего заработка — вопросов не вызывает

    спасибо!!!

12. Любовь

    Подскажите пожалуйста, работник в организации работал с 01.10.2011 года по 19.12.2012 года, с 7.11.2012 по 05.12.2012 он находился в отпуске (28 кал.дней). Положена ли ему компенсация при увольнении?

13. admin

    Если работник не находился в отпусках без сохранения заработка, то компенсация положена за период с 01.10.2012 по 19.12.2012, т.е. за 3 месяца.

14. Татьяна

    подскажите пожалуйста как считать компенсацию за неиспользованный отпуск если в организации работала с 1 ноября 2012 г до 10 января 2013г. т.е. считатать ли праздничные дни?? официальный оклад составляет 9000 руб. работа была по графику 15 раб дней в месяц??? заранее спасибо!!!

15. Елена

    Хороший сайт, написано абсолютно понятно и на русском языке. Мне понравился Ваш сайт, а какие вопросы возникнут обязательно задам.

16. admin

    В вашем случае компенсация полагается за 4,66 дней (т.е. за 2 месяца). Праздничные дни считаются, но в январе вы проработали менее половины месяца, поэтому за него вам не положена компенсация.

17. admin

    Да, входит. Время нахождения на больничном входит во время работы, за которое полагается ежегодный отпуск.

18. Анна

    Сотрудник увольняется, компенсация за отпуск положена за 65 дней. Грозит ли это какими-либо проблемами для организации в связи с такой большой суммой выплаты (превышение ФОТа)

19. admin

    Нет. Все, что должны, обязаны выплатить.

20. Мария

    Добрый день!
    Помогите разобраться в расчетах…

    Я работаю в организации с 25 января 2010 года по сей день, в июле я планирую уволиться. На момент увольнения у меня 28 дней отпуска за этот год + 4 дня за прошлые годы.

    Сколько отпускных дней мне должны будут компенсировать?

    Заранее, спасибо!

21. admin

    28 дней за «этот год». Вряд ли. Последний рабочий год у вас получится с 25 января 2013 по день увольнения. это никак не 28 дней. Компенсацию получите за все неиспользованные дни отпуска.

22. Елена

    Добрый день!
    Помогите с расчетом, забыла как правильно рассчитать компенсацию(дни).
    Работник принят на работу 09 ноября 2012г. увольняется 30 ноября 2013г.
    Отпуск брал на 14 дней с 18.03.2013 по 31.03.2013г.

23. Мария

    Я работаю офиц 6 мес, з/п 6000. Если я сейчас уволюсь мне будет компенсация за неиспользованный отпуск?

24. admin

    Если вы не пользовались отпуском, то да, должна быть выплачена компенсация за 14 календарных дней отпуска.

25. admin

    Он проработал полный год + еще больше половины месяца. Если у него не было периодов, за которые отпуск не предоставляется, тогда 28 + 2,33 — 14 = 16,33 дня

26. Александр

    Добрый день!
    Работал в организации с 07.2010г по 05.2014г при этом ни разу не был в отпуске, при увольнении отпускных не заплатили. Подскажите пожалуйста, как заставить работодателя заплатить отпускные или куда стоит жаловаться? За ранее спасибо!

27. Наталья

    Александр, добрый день!
    Вы были официально устроены? Зарплата была «белая»? Выдавалась наличными или выплачивалась на карточку?
    Прежде всего, поговорите с бухгалтерией и руководством. Возможно, произошла ошибка. Если по-хорошему они заплатить не захотят, обращайтесь в трудовую инспекцию и суд.

28. Евгения

    Здравствуйте, подскажите, пожалуйста, я работаю в организации с 20.02.2012 года, хочу уволиться 08.09.2014 года, отпуск отгуляла за два года 4 раза по 14 дней, последний был с 14.04.14-28.04.14, положена ли мне компенсация за неиспользованный отпуск? Заранее спасибо.

29. Наталья

    Евгения, добрый день!
    Вы отгуляли отпуск за 2 года, и Вам обязаны компенсировать неиспользованный отпуск за период с 20.02.14 по 08.09.2014.

30. Анастасия

    Добрый день! Подскажите, какие выплаты будут осуществлены? За две недели до отпуска подано заявление на отпуск с 28.07 по 15.08, в первый день отпуска 28.07 написано заявление об увольнении с 11.08 (через 14 дней) и в этот же период с 28.07 по 06.08 находилась на больничном по уходу за ребенком. До 28.08 получила отпускные за три недели. Перерасчет отпускных будет. Стоит ли подавать больничный лист? дни отпуска в этом случае будут компенсированы? или они уже не будут учитываться? Спасибо.

31. Наталья

    Анастасия, добрый день!
    Если Вы находитесь в отпуске до 15,08, Вы не можете уволиться 11,08 (с 11 по 15 вы, получается, уже не работаете и не имеете права на отпуск). На выплаты это не влияет. Вы либо получаете отпускные, либо компенсацию отпуска при увольнении.
    Если Вы принесете на работу больничный, Вам его обязаны оплатить. Отпускные Вам уже выплатили в полном объеме (не важно, в виде именно отпускных или компенсации отпуска при увольнении).

32. Виктор

    такая ситуация, отработал 11месяцев ушол в полный отпуск, после выхода отработал еще месяц и уволился мне положена какая нибудь компенсация? Зарание спасибо

33. Наталья

    Виктор, добрый день!
    Положена за 1 месяц.

34. Лилия

    Здравствуйте, подскажите пожалуйста, нахожусь в отпуске по уходу за ребенком до 3х лет, на фирме происходит реорганизация, предложили уволиться по ст.77 п.6, Какие выплаты и компенсации мне положены, и как сделать лучше? Работаю с сентября 2007, ушла в декрет сразу после очередного отпуска, 20августа 2010, есть ли компенсация за отпуск и какая? Как произвести расчет, зарплата 9000р.Я не против уволиться, только со всеми выплатами. если я откажусь от увольнения, каковы мои дальнейшие действия? Спасибо.

35. Наталья

    Лилия, добрый день!
    Увольнение по ст. 77 п. 6 не подразумевает дополнительных компенсаций.
    Компенсация отпуска при увольнении Вам положена. Вы знаете точно количество дней отпуска, которые Вы брали с сентября 2007 по 20 августа 2010? Если за этот период есть неиспользованные дни отпуска, их обязаны компенсировать. Также компенсируют отпуск за время нахождения в отпуске по беременности и родам. Рассчитать точную сумму невозможно без точных данных. Примерно рассчитать Вы можете сами по методике, приведенной в статье.
    Вы имеет право не увольняться. Ст. 77 п. 6 подразумевает желание работника. Тогда вы продолжаете числиться в компании до окончания отпуск по уходу за ребенком. После этого Вы либо выходите на работу, либо вас, например, увольняют по сокращению штата. В этом случае дополнительно положена компенсация в размере среднемесячной зарплаты, а также выплаты, пока Вы не найдете новую работу, но не более 2 месяцев. Т.е. фактически Вы модете получить 3 среднемесячные зарплаты.
    Однако Вам нужно узнать, действительно ли происходит реорганизация. Если, например, компанию хотят закрыть (продав кому-то) и будут открывать новое юридическое лицо, то вы ничего не получите.

36. Ирина

    Добрый день.
    Работаю в организации с 15.03.2012, училась на 4 курсе ВУЗа, в учебные отпуска не ходила, хотя это первое высшее, на время сессий брала очередной отпуск, плюс брала выходные за счет предыдущей переработки.ВУЗ в это году окончила, на ГОСы и диплом брала положенный мне учебный отпуск. Могу ли я не увольняясь подать заявление на компенсацию за неиспользованный учебный отпсук за предыдущие два года?Спасибо.

37. Наталья

    Ирина, добрый день!
    Трудовой кодекс не предусматривает компенсации за неиспользованный учебный отпуск. Он либо берется и оплачивается, либо не берется.
    К тому же оплата отпуска возможна только при наличии справки-вызова с места учебы (ст. 176 НК РФ).

38. Ирина

    Справки-вызовы с места учебы за 2 года у меня есть. По поводу компенсации есть такой опыт, только в другой организации, и было это года 3 назад, знакомая рассказывала, что ее не пускал начальник на сессии, и при увольнии потом, когда уже закончила учебу, она подала заявление на компенсацию за неиспользованный учебный отпуск. Ей выплатили. Сейчас связаться с ней нет возможности, чтобы узнать, на каком основании ей выплачивали.

39. Ирина

    Добрый день! Подскажите, пожалуйста, ситуация такая…в организации произошло увеличение окладов, сотруднику проиндексировали отпускные, теперь этот сотрудник увольняется, у него есть 1 день неиспользованного отпуска, нужно посчитать компенсацию при увольнении. Вопрос: нужно ли опять индексировать эту компенсацию? Или достаточно того, что были проиндексированы отпускные? Заранее спасибо!

40. Наталья

    Ирина, добрый день!
    Для расчета среднего заработка при выплате компенсации отпуска при увольнении используются те же правила, что и при расчете отпускных. Поэтому индексировать средний заработок нужно. Для расчета нужно руководствоваться п. 16 Постановления Правительства №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

41. Елена

    Подскажите, пожалуйста, при увольнении по статье выплачивается работнику компенсация за отпуск???

42. Наталья

    Да, компенсация неиспользованного отпуска выплачивается независимо от причин увольнения.

43. Алекс

    Здравствуйте! Помогите разобраться в ситуации: ушла в отпуск там открыла больничный, провела на больничном 10 месяцев, затем догуляла положенные дни и вышла на работу, если я отработаю пару месяцев и уволюсь то как будет расчитываться компенсация за отпуск, за эти пару месяцев, или же за весь период от отпуска до отпуска?

44. Наталья

45. екатерина

    Здравствуйте!!!отработала в организации с октября 2014 по март 2015,всего 5 месяцев.положены ли мне выплаты за не отгуленный отпуск?

46. Наталья

    Добрый день!
    Да, положены в случае увольнения.

47. сергей

    Здравствуйте! Я проработал в организации с 10.04.2007 по 28.04.2015. Ежегодно использовал отпуск с середины июля до средины августа.Положена ли мне компенсация за неиспользованный отпуск при расторжении договора по инициативе работодателя(по статье)

48. nba-partner

    Добрый день, Сергей! Компенсация за неиспользованный отпуск Вам положена независимо от причины расторжения трудового договора, даже в случае расторжения по инициативе работодателя из-за, предположим, нарушения трудовой дисциплины. К сожалению, не имея данных о полноте отработанного времени и о количестве дней использованного отпуска, нельзя сказать точно, за сколько дней Вам положена компенсация. Например, с середины июля до середины августа можно быть в отпуске и 28, и 31 день. Все данные есть в бухгалтерии по месту работы. Если у Вас есть сомнения о правильности начисления, в бухгалтерии Вам обязаны предоставить подробный расчет.

49. Евгения

    Здравствуйте. Такой вопрос. проработала в ИП 7 месяцев непрерывно. Увольняюсь по собственному желанию. Положена ли мне компенсация за неиспользованный отпуск? Работодатель отказывается платить. Какие статьи ему стоит показать доказывающие мою правоту? По договору положен ежегодный оплачиваемый отпуск. Заранее благодарна.

50. admin

    Да, полагается. Ст.127 ТК.

Расчёт компенсации

Компенсацию за неиспользованный отпуск работодатель должен выплачивать в том случае, если на дату увольнения сотрудника у него образовался стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск и дополнительный отпуск (если обязанность по его предоставлению установлена трудовым законодательством РФ и (или) трудовым (коллективным) договором), которые в этом случае никак не могут быть использованы.

- в днях

Ежегодный отпуск предоставляется работнику один раз в течение года непрерывной работы у работодателя. Следовательно, отпуск предоставляется сотруднику за его рабочий год, а не за календарный год. Первый рабочий год исчисляется со дня поступления сотрудника на работу, последующие - со дня, следующего за днём окончания предыдущего рабочего года.

Порядок исчисления стажа работы, дающего право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, установлен статьёй 121 ТК РФ. В отпускной стаж, в частности, включаются (ч. 1 ст. 121 ТК РФ):

• время фактической работы сотрудника;
• время, когда он фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (должность);
• время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;
• период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине;
• 14 календарных дней отпуска без сохранения заработной платы, предоставленных работнику по его просьбе в течение рабочего года.

В то же время отдельные промежутки времени, когда сотрудник отсутствовал на работе, не включаются в упомянутый стаж. К таковым отнесено время (ст. 121 ТК РФ):

• отсутствия сотрудника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных статьёй 76 ТК РФ;
• предоставленных по его просьбе отпусков без сохранения заработной платы, если их продолжительность в течение рабочего года превысила 14 календарных дней;
• отпусков по уходу за ребёнком до достижения им установленного законом возраста.

Таким образом, если день увольнения сотрудника не совпадает с завершением его рабочего года, за который работник уже отгулял отпуск, то работодатель должен выплатить увольняемому компенсацию за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ).

Основной вопрос при расчёте компенсации за неиспользованный отпуск - определение числа дней, за которые необходимо её выплатить. Законодатель, принимая ТК РФ, оставил этот вопрос без внимания.

Порядок определения количества дней компенсации за неиспользованный отпуск был установлен в своё время Правилами об очередных и дополнительных отпусках (утв. постановлением НКТ СССР от 30.04.30 № 169). Отметим, что данный документ продолжает действовать в части, не противоречащей нормам Трудового кодекса РФ (ст. 423 ТК РФ).

Согласно пункту 28 этих правил увольняемому работнику, проработавшему у данного работодателя не менее 11 месяцев, подлежащих зачёту в стаж работы, дающий право на ежегодный отпуск, полагается полная компенсация.

Напомним, что работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка продолжительностью 28 календарных дней (ст. 114, ч. 1 ст. 115 ТК РФ).

Следовательно, при увольнении сотрудника, проработавшего у работодателя от 11 до 12 месяцев, последний должен выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск за 28 календарных дней.

Отметим, что в упомянутом пункте 28 правил приведены пять случаев увольнения, при которых работникам, проработавшим от 5,5 до 11 месяцев, полагается выплата полной компенсации. Так, среди них названо увольнение в связи:

• с ликвидацией предприятия или учреждения или отдельных частей его, сокращением штатов или работ, а также реорганизацией или временной приостановкой работ;
• поступлением на действительную военную службу;
• выяснившейся непригодностью к работе.

Пример 1

Сотрудник, принятый на работу 13 января 2014 года, был уволен 6 июня в связи с призывом в ряды Вооружённых сил РФ.

Отпускной стаж работника на момент увольнения составил 5 месяцев (по 12 мая) и 25 дней (с 13 мая по 6 июня), или 5,83 мес. (5 мес. + 25 дн. : 30 дн./мес.). Поскольку он превышает 5,5 месяца (5,83 > 5,5), то работнику в момент увольнения полагается выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Во всех остальных случаях работники получают пропорциональную компенсацию. Исходя из этого за каждый отработанный месяц при ежегодном основном отпуске продолжительностью 28 календарных дней работнику полагается 2,33 дн. (28 дн. : 12 мес. × 1 мес.).

Некоторым сотрудникам предоставляются удлинённые отпуска. Так, ежегодный основной оплачиваемый отпуск работникам:

• в возрасте до восемнадцати лет предоставляется продолжительностью 31 календарный день (ст. 267 ТК РФ);
• инвалидам - не менее 30 календарных дней (ст. 23 Федерального закона от 24.11.95 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации»).

Следовательно, за каждый отработанный месяц работнику в возрасте до восемнадцати лет полагается 2,58 дн. (31 дн. : 12 мес. × 1 мес.), работнику-инвалиду - 2,5 дн. (30 дн. / 12 мес. × 1 мес.).

Роструд в письме от 18.12.12 № 1519-6-1 разъяснил, что, поскольку в ТК РФ положение об исчислении числа дней неиспользованного отпуска напрямую не установлено, следует руководствоваться указанными правилами в части необходимости пропорциональности выплаты компенсации с учётом статьи 423 ТК РФ.

Верховный суд РФ решением от 01.12.04 № ГКПИ04-1294 и определением от 15.02.05 № КАС05-14 подтвердил правомерность применения упомянутого пункта 28 правил, указав, что федеральный закон не регулирует вопрос о механизме расчёта компенсации за неиспользованный отпуск работникам, проработавшим до увольнения не менее 11 месяцев, а положения, которые бы запрещали регулировать этот вопрос таким образом, в федеральном законе не содержатся.

Редко когда на дату увольнения отпускной стаж работы у сотрудника будет равен целому числу месяцев. И в этом случае дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом работодатель должен осуществить округление в порядке, предусмотренном в пункте 35 правил. А им предписывается излишки, составляющие:

• менее половины месяца - исключать из подсчёта;
• не менее половины месяца - округлять до полного месяца.

В письме Роструда от 04.03.13 № 164-6-1 подтверждено, что в пункте 28 правил определён порядок выплаты компенсации работникам, проработавшим в организации менее года.

Как видим, пропорциональную компенсацию должны получить:

• все работники, проработавшие менее 5,5 месяца, независимо от причин увольнения, а также
• работники, проработавшие от 5,5 до 11 месяцев, если они увольняются по каким-либо другим причинам, кроме указанных в пункте 28 правил.

Как было сказано выше, за один отработанный у работодателя месяц (с учётом приведённого правила округления) работнику при увольнении полагается выплатить компенсацию за 2,33 дн. В середине нулевых годов специалисты Минздравсоцразвития России разъяснили, что при определении количества календарных дней неиспользованного отпуска, подлежащих оплате при расчёте денежной компенсации, их округление законодательством не предусмотрено. В связи с этим чиновники рекомендовали работодателям в случае принятия решения об округлении (к примеру, до целых дней) использовать не общие правила арифметики, а прибегать к округлению в пользу работника (письмо Минздравсоцразвития России от 07.12.05 № 4334-17). При этом такой порядок округления необходимо зафиксировать в локальном нормативном акте организации.

Пример 2

При увольнении работника его отпускной стаж с учётом округления составил 4 месяца. Положением локального нормативного акта организации зафиксировано округление полагаемых дней отпуска до целого их значения.

Поскольку работник на момент увольнения отработал четыре месяца, то ему в соответствии с пунктом 28 правил работодатель должен выплатить компенсацию за 9,32 дн. (2,33 дн/мес. × 4 мес.). Наличие в локальном нормативном акте организации условия об округлении дней компенсации до целого значения обязывает работодателя выплатить компенсацию за 10 календарных дней.

- в начисленной сумме

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в размере среднего заработка пропорционально его продолжительности.

Напомним, что порядок расчёта среднего дневного заработка для оплаты ежегодных отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска установлен статьёй 139 ТК РФ.

При любом режиме работы расчёт средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ).

При расчёте компенсации в календарных днях средний дневной заработок (ССДЗ), при условии что расчётный период (двенадцать календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения) отработан полностью, определяется как частное от деления суммы начисленной заработной платы за этот период (СЗПРП) на увеличенную в 12 раз величину среднемесячного числа календарных дней, равную 29,3 дня (ч. 4 ст. 139 ТК РФ в редакции Федерального закона от 02.04.14 № 55-ФЗ «О внесении изменений в статью 10 Закона Российской Федерации „О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях“ и Трудовой кодекс Российской Федерации»):

ССДЗ = СЗПРП: 12: 29,3.

Полностью отработать расчётный период 12 календарных месяцев до месяца увольнения работникам мало когда удаётся. Порядок же определения среднего дневного заработка при выплате компенсации за неиспользованный отпуск при не полностью отработанном расчётном периоде установлен пунктом 10 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922). Так, в случае если один или несколько месяцев расчётного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, не учитываемое в отпускном стаже, средний дневной заработок исчисляется путём деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчётный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев (n), и количества календарных дней в неполных календарных месяцах (ККДНi):

ССДЗ = СЗПРП: (29,3 × n + ККДН1 + ККДН2 + ... + ККДНi),

где i - количество месяцев, отработанных сотрудником не полностью; n + i = 12.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце определяется как произведение среднемесячного числа календарных дней (29,3) на частное от деления количества календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (ККДО), на количество календарных дней этого месяца (ККДМ):

ККДН = 29,3 × (ККДО: ККДМ).

Для расчёта среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам, в частности, относятся (п. 2 положения о средней зарплате):

• заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
• заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;
• заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
• заработная плата, выданная в неденежной форме;
• начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорары работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
• заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;
• надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), учёную степень, учёное звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объёма выполняемых работ, руководство бригадой и другие;
• выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжёлых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
• премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
• другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

В то же время для расчёта среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие) (п. 3 положения о среднем заработке). Не учитываются при этом и разовые премии, выплаченные работникам к праздничным дням, юбилейным датам, а также другие премии разового характера, не подпадающие под определение «система оплаты труда».

Продолжение примера 1

Дополним условие: в связи с призывом работник вызывался в военкомат в мае на четыре дня, в июне - на один день, остальное время с момента принятия его в организацию им отработано полностью, оклад работника - 35 000 руб., в апреле ему была выплачена премия за первый квартал за фактически отработанное им время в сумме 32 280 руб.

В расчётном периоде сотрудником полностью отработаны лишь февраль, март и апрель. В январе на отработанное время приходится 17,96 дн. (29,3: 31 × 19), в мае - 23,63 дн. (29,3: 31 × 25). Всего же на расчётный период приходится 129,49 дн. (17,96 дн. + 29,3 дн/мес. × 3 мес. + 23,63 дн.).

В не полностью отработанных месяцах работнику было начислено 30 882,35 руб. (35 000 руб. × 15 дн. : 17 дн.) и 27 631,58 руб. (35 000 руб. × 15 дн. / 19 дн.), где 15 - количество рабочих дней, отработанных сотрудником в январе и мае, 17 и 19 - общее количество рабочих дней в этих месяцах. Сумма фактически начисленных выплат за расчётный период, принимаемая в расчёт при исчислении компенсации, равна 195 793,93 руб. (30 882,35 руб. + 35 000 руб/мес. × 3 мес. + 27 631,58 руб. + 32 280 руб.). Исходя из этого средний дневной заработок составил 1512,04 руб/дн. (195 793,93 руб. / 129,49 дн.).

Поскольку работник увольняется в связи с призывом на военную службу и отработал у работодателя более 5,5 месяца, то компенсация за неиспользованный отпуск ему выплачивается за 28 календарных дней. Её размер - 42 337,12 руб. (1512,04 руб/дн. × 28 дн.).

При расторжении трудового договора в связи с призывом работника на военную службу ему полагается выплатить ещё выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ч. 2 ст. 178 ТК РФ).

Средний заработок работника в этом случае определяется путём умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате. Средний же дневной заработок исчисляется путём деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчётном периоде, включая учитываемые премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней (п. 9 положения о средней зарплате).

Сумма фактически начисленных выплат за расчётный период при расчёте выходного пособия остаётся прежней - 195 793,93 руб. В расчётном периоде сотрудник отработал 92 дн. (15 + 20 + 20 + 22 + 15), где 20, 20 и 22 - количество рабочих дней в феврале, марте и апреле. Тогда величина среднего дневного заработка - 2128,19 руб/дн. (195 793,93 руб. / 92 дн.), а сумма начисленного выходного пособия - 17 025,52 руб. ((2128,19 руб/дн. × 8 дн.), где 8 - количество рабочих дней в периоде с 7 по 20 июня 2014 года).

В июне работнику за четыре отработанных рабочих дня начислено 7368,42 руб. (35 000 руб. : 19 дн. × 4 дн.), за один рабочий день, когда сотрудник находился в военкомате, ему начислен средний дневной заработок 2128,19 руб., итого 9496,61 руб. (7368,42 + 2128,19).

Всего же работнику на момент его увольнения начислено 68 859,25 руб. (42 337,12 + 17 025,52 + 9496,61).

К затратам на оплату труда в бухгалтерском учёте помимо сумм, начисленных по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, относятся также и расходы на выплату отпускных работникам и компенсаций за неиспользованные отпуска. Обязательства по предстоящей оплате отпусков являются оценочными, в связи с чем организацией создаётся резерв на оплату отпусков в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (утв. приказом Минфина России от 13.12.10 № 167н). И если размер выплачиваемых отпускных на отчётную дату оценить не столь уж сложно, то по части компенсаций за неиспользованные отпуска такая оценка практически невозможна.

Затраты на оплату труда в большинстве своём являются расходами по обычным видам деятельности (п. 3, 8 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Необходимое условие признания расхода в бухгалтерском учёте - возможность определить его сумму (п. 16 ПБУ 10/99).

Исходя из этого начисление компенсации за неиспользованный отпуск в бухгалтерском учёте сопровождается следующей проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70

Начислена компенсация за неиспользованный отпуск.

В налоговом учёте в расходы на оплату труда согласно статье 255 НК РФ включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда учитываются и денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Компенсация, выплачиваемая работнику за неиспользованный отпуск, облагается НДФЛ на общих основаниях (подп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Данное следует из положений абзацев 6 и 7 пункта 2 статьи 217 НК РФ. Напомним, что согласно этой норме не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Хотя упомянутый абзац 7 пункта 2 статьи 217 НК РФ был введён в главу 23 НК РФ с 1 января 2012 года (подп. «а» п. 7 ст. 1 Федерального закона от 21.11.11 № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации „О статусе судей в Российской Федерации“ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»), но и в первоначальной редакции абзаца 6 пункта 2 статьи 217 НК РФ существовало такое положение. И налоговики, ссылаясь на него, неоднократно напоминали о необходимости включения в облагаемый доход увольняющегося работника суммы компенсации за неиспользованный отпуск (письма ФНС России от 13.03.06 № 04-1-03/133, УФНС России по г. Москве от 18.01.07 № 21-11/003925).

Аналогичная норма о необходимости включения суммы компенсации за неиспользованный отпуск в базу при исчислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и в ФСС России на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний существует и в федеральных законах:

от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (подп. 2 «д» п. 1 ст. 9) и от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (подп. 2 п. 1 ст. 20.2).

То, что компенсационная выплата работнику за неиспользованный отпуск, вне зависимости от того, связана она или нет с увольнением работника, облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке, руководство ФСС России подтвердило в обзоре ответов на вопросы по применению положений законов № 212-ФЗ и 125-ФЗ (приведён в приложении к письму ФСС России от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985)

Окончание примера 1

Дополним условие: работник был занят в основном производстве, при начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды организацией используются общие тарифы, установленный для неё тариф по страховым взносам на травматизм - 0,4 %. Причитающаяся в окончательный расчёт сумма перечислена на карточный счёт работника 6 июня.

Начисление работнику на момент его увольнения 6 июня 2014 года причитающейся в окончательный расчёт суммы 68 859,25 руб. сопровождается записью:

Дебет 20 Кредит 70

68 859,25 руб. - начислены работнику вознаграждение за отработанные дни июня, средняя заработная плата за день нахождения в военкомате, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие в связи с призывом на военную службу.

Сумма выходного пособия 21 281,90 руб. как выплата, установленная законодательством РФ в связи с увольнением работника, не учитывается в доходах, включаемых в налоговую базу при исчислении НДФЛ и базы по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и на травматизм. С учётом этого из дохода работника удержано 6 738 руб. (((А руб. + (68 859,25 руб. – 17 025,52 руб.)) × 13 % – А руб. × 13 %), где А руб. - сумма дохода, облагаемая НДФЛ, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по 31 мая, А руб. × 13 % - исчисленная сумма НДФЛ с указанного дохода):

6738 руб. - удержана сумма НДФЛ.

Организация обязана перечислять сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода либо дня перечисления дохода со своего счёта в банке на карточный счёт работника (п. 6 ст. 226 НК РФ). В связи с этим 6 июня в банк передано два платёжных поручения на перечисление причитающихся работнику 62 121,52 руб. (68 859,25 – 6738) и уплачиваемого НДФЛ:

Дебет 70 Кредит 51

62 121,52 руб. - перечислена работнику сумма в окончательный расчёт;

6738 руб. - перечислена на счёт казначейства сумма НДФЛ.

Включение в базу работника дохода в сумме 51 833,73 руб. (68 859,25 – 17 025,52) обязывает работодателя начислить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и на травматизм в суммах:

• 8293,40 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 16 % – В руб. × 16 %) - в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
• 3110,02 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 6 % – В руб. × 6 %) - в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
• 1503,18 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 2,9 % – В руб. × 2,9 %) - в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• 2643,52 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 5,1 % – В руб. × 5,1 %) - в ФФОМС на обязательное медицинское страхование;
• 207,33 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 0,4 % – В руб. × 0,4 %) - в ФСС России на травматизм,

где В руб. - сумма дохода, включаемая в базу при исчислении страховых взносов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по 31 мая; В руб. × 16 % (6, 2,9, 5,1, 0,4 %) - исчисленная сумма страховых взносов в ПФР на страховую часть (ПФР на накопительную часть, ФСС России на случай временной нетрудоспособности, ФФОМС, ФСС России на травматизм) за пять месяцев календарного года.

Начисление указанных сумм страховых взносов в бухгалтерском учёте отражается следующим образом:

Дебет 20 Кредит 69 субсчёт «Расчёты с ПФР страховая часть» («Расчёты с ПФР накопительная часть», «Расчёты с ФСС России на случай временной
нетрудоспособности», «Расчёты с ФФОМС», «Расчёты с ФСС России на травматизм»)

8293,40 руб. (3110,02, 1503,18, 2643,52, 207,33 руб.) - начислены страховые взносы в ПФР на страховую часть (ПФР на накопительную часть, ФСС России на случай временной нетрудоспособности, ФФОМС, ФСС.

«Отрицательная» компенсация

Но не всегда увольняемому работнику полагается компенсация за неиспользованный отпуск. Право на использование отпуска за первый год работы, как известно, возникает у сотрудника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у работодателя. Отпуска же за второй и последующие годы работы могут предоставляться в любое время соответствующего рабочего года в очерёдности их предоставления, установленной графиком отпусков данной организации (ст. 122 ТК РФ). Поэтому работник зачастую отгуливает отпуск как бы авансом, не проработав до конца свой текущий рабочий год.

Вполне возможна ситуация, когда сотрудник, использовав ежегодный оплачиваемый отпуск до истечения его текущего рабочего года, подаст заявление об увольнении. В этом случае организация вправе произвести удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска (ст. 137 ТК РФ).

Работодатель может принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца, когда он узнал о неправильно исчисленной сумме выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Согласие работника на удержание сумм из заработной платы трудовики рекомендуют получить в письменном виде (письмо Роструда от 09.08.07 № 3044-6-0). Для удержания работодателю необходимо издать приказ (распоряжение) о возврате денежных средств работником.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведённых удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ст. 136 ТК РФ). Поэтому информация об удерживаемой сумме должна найти своё отражение в расчётном листке.

Пример 3

Работник подал заявление на увольнение с 29 августа 2014 года. В мае ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Средний заработок за отпуск составил 28 966 руб. Текущий рабочий год сотрудника начался 17 октября 2013 года. За отработанные дни августа работнику начислен его оклад 28 500 руб., размер удерживаемой суммы им не оспаривается.

На момент увольнения стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, составит 10 месяцев и 13 календарных дней. Исходя из этого работник имел право на 23,3 (2,33 дн/мес. × 10 мес.) календарного дня отпуска. Им же были использованы все 28 календарных дней. Поэтому работодатель вправе удержать сумму, приходящуюся на 4,7 (28 – 23,3) календарного дня отпуска. Её величина - 4862,15 руб. (28 966 руб. : 28 дн. × 4,7 дн.).

За август работнику начислено 28 500 руб.

Законодателем установлено ограничение по размеру удержания. Так, общая их величина при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 % заработной платы (ст. 138 ТК РФ). При этом размер удержаний из заработной платы работника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (письмо Минздравсоцразвития России от 16.11.11 № 22-2-4852).

Из начисленного в августе работнику дохода удерживается НДФЛ в сумме 3705 руб. (((А руб. + 28 500 руб.) × 13 % – А руб. × 13 %), где А руб. - сумма дохода, облагаемая НДФЛ, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по 31 июля, А руб. × 13 % - исчисленная сумма НДФЛ с указанного дохода).

В нашем случае удерживаемая сумма не превосходит установленный порог в 20 % (4862,15 руб. < 4959 руб. ((28 500 руб. – 3705 руб.) × 20 %)).

При выплате отпускных с работника была удержана соответствующая сумма НДФЛ. При удержании же части отпускных, 4862,15 руб., с них должна быть отсторнирована удержанная сумма налога 632 руб. (4862,15 руб. × 13 %).

Таким образом, в окончательный расчёт работнику причитается к выдаче 20 564,85 руб. (28 500 – 3705 – (4862,15 – 632)).

Дебет 20 Кредит 70

28 500 руб. - начислена заработная плата за август;

Дебет 20 Кредит 70

4862,15 руб. - сторнирована сумма отпускных, приходящаяся на неотработанные дни отпуска;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

3705 руб. - начислен НДФЛ с вознаграждения работника за август;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

632 руб. - сторнирована сумма НДФЛ, исчисленная с удерживаемого размера отпускных;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 51

3073 руб. (3705 – 632) - перечислена на счёт казначейства сумма НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

20 564,85 руб. - выданы работнику денежные средства в окончательный расчёт.

При исчислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и на травматизм за период с января по август в базу за месяц по организации в целом войдёт и доход увольняемого работника в сумме 23 637,85 руб. (28 500 – 4862,15).

Обнаружение в текущем отчётном (расчётном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчётных (расчётных) периодах, по мнению специалистов Минздравсоцразвития России, не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде. Следовательно, внесения изменений в расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам за прошлые периоды в рассматриваемых ситуациях не требуется (письмо Минздравсоцразвития России от 28.05.10 № 1376-19).

Исходя из этого вносить изменения в представленные расчёты РСВ-1 ПФР и 4-ФСС РФ за первое полугодие (в данных за май учтена целиком сумма отпускных работника) нет необходимости.

Начисленный в августе работнику доход за вычетом удерживаемой суммы отпускных (23 637,85 руб.) организация учитывает в расходах на оплату труда при определении налога на прибыль.

Фискалы из Москвы предлагают другой вариант учёта. Они рекомендуют отразить доходы в виде удержания за неотработанные дни отпуска из оплаты труда работника в связи с его увольнением в составе внереализационных доходов, поскольку ранее расходы организации-работодателя, понесённые в связи с предоставлением работнику ежегодно оплачиваемого отпуска, были учтены при формировании налогооблагаемой прибыли (письмо УФНС по г. Москве от 11.01.07 № 21-08/001467).

Но в некоторых случаях существующее ограничение по размеру удержания не позволит организациям полностью компенсировать ранее выплаченные суммы, приходящиеся на неотработанные дни отпуска. В бухгалтерском учёте в этом случае неудержанные суммы следует отнести к прочим расходам, отразив их на субсчёте «Прочие расходы» счёта 91 «Прочие расходы и доходы».

Пример 4

Несколько изменим условия примера 3. Находясь с 29 июля в ежегодном очередном отпуске за текущий рабочий год (он начался с 14 марта), сотрудник подал заявление на увольнение с 25 августа 2014 года. Оклад работника - 28 500 руб., размер начисленных отпускных - 28 966 руб.

На момент увольнения стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, составит 5 месяца и 12 календарных дней. Исходя из этого работник имел право на 11,67 (2,33 дн/мес. × 5 мес.) оплачиваемого календарного дня отпуска. Ему же был предоставлен оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Законодательство позволяет работодателю удержать сумму отпускных за 16,33 (28 – 11,67) календарного дня. Её величина - 16 893,39 руб. (28 966 руб. : 28 дн. × 16,33 дн.).

При уходе работника в отпуск с ним был произведён полный расчёт. Заработок сотрудника в августе за отработанный один день составит 1357,14 руб. (28 500 руб. / 21 дн. × 1 дн.), где 21 - количество рабочих дней в августе. Удержать из этой суммы в соответствии с нормами законодательства о труде работодатель вправе лишь 20 % от причитающейся к выплате суммы. А она за вычетом исчисленного НДФЛ 176 руб. (((А руб. + 1357,14 руб.) × 13 % – А руб. × 13 %), где А руб. - сумма дохода, облагаемая НДФЛ, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по 31 июля, А руб. × 13 % - исчисленная сумма НДФЛ с указанного дохода) за август, - составит 1181,14 руб. (1357,14 руб. – 176 руб.). Следовательно, удержанию подлежит 236,23 руб. (1181,14 руб. × 20 %). С этой суммы работодателем при выплате отпускных был удержан НДФЛ 31 руб. (236,23 руб. × 13 %). Исходя из этого в окончательный расчёт работнику полагается выплатить 975,91 руб. (1357,14 – 176 – (236,23 – 31)).

В бухгалтерском учёте данные начисления отразятся следующим образом:

Дебет 20 Кредит 70

1357,14 руб. - начислена заработная плата за один отработанный день в августе;

Дебет 20 Кредит 70

236,23 руб. - сторнирована сумма удерживаемых отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

176 руб. - начислен НДФЛ с дохода работника за август;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

31 руб. - сторнирована сумма НДФЛ, исчисленная с удерживаемого размера отпускных;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 51

145 руб. (176 – 31) - перечислена на счёт казначейства сумма НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

975,91 руб. - выданы работнику денежные средства в окончательный расчёт.

Так как работодатель не сможет осуществить удержание всей причитающейся суммы (16 893,39 > 236,23), то разность между величинами удержания, подлежащей по расчёту и позволяемой законодательством 16 657,16 руб. (16 893,39 руб. – 236,23), учитывается в прочих расходах:

Дебет 20 Кредит 70

16 657,16 руб. - сторнирована не удержанная с работника сумма отпускных, приходящаяся на неотработанные дни отпуска;

Дебет 91-2 Кредит 70

16 657,16 - учтена в прочих расходах неудержанная сумма отпускных.

Расходы же организации-работодателя, понесённые в связи с увольнением работника по собственному желанию по окончании ежегодно оплачиваемого отпуска, предоставленного ему авансом, которые она имела возможность удержать с увольняемого работника в соответствии с ТК РФ, московские налоговики настоятельно рекомендуют не учитывать при формировании налогооблагаемой прибыли ввиду их несоответствия положениям статьи 252 НК РФ (письма УФНС по г. Москве от 30.06.08 № 20-12/061148, от 17.04.06 № 21-07/30342).

Неудержанная сумма, не принятая в таком случае в расходы при определении налогооблагаемой прибыли, в бухгалтерском учёте признаётся постоянной разницей. Данная разница способствует возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). В бухгалтерском учёте для его отражения осуществляется следующая запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

3331,43 руб. (16 657,16 руб. × 20 %) - начислено постоянное налоговое обязательство.

Если же сотрудник не согласен с удержанием, то работодатель не вправе производить его из заработка работника. Работодатель, конечно, может попытаться обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, причинённого работодателю, в течение одного года со дня обнаружения такого ущерба (ст. 392 ТК РФ).

Но относительно недавно судебная коллегия по гражданским делам Верховного суда РФ вынесла вердикт о том, что действующее законодательство не содержит оснований взыскания суммы задолженности в судебном порядке с работника, использовавшего отпуск авансом, если работодатель фактически при расчёте не смог произвести удержание за неотработанные дни отпуска вследствие недостаточности сумм, причитающихся при расчёте (определение ВС РФ от 25.10.13 № 69-КГ13-6).

Отметим, что в некоторых случаях удержания из заработной платы за неотработанные дни отпуска не производится. Касается это увольнений по следующим основаниям (ст. 137 ТК РФ):

• ликвидации организации либо прекращения деятельности работодателем - физическим лицом;
• сокращения численности или штата работников организации;
• по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением;
• смены собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);
• призыва работника на военную службу или направления его на заменяющую её альтернативную гражданскую службу;
• восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;
• в связи с признанием работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением;
• смерти работника либо работодателя - физического лица, а также признания судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим;
• наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений.

Компенсация, но не при увольнении

Часть 2 статьи 126 ТК РФ позволяет работодателю выплатить денежную компенсацию за часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней.

Помимо удлинённых отпусков ТК РФ предусмотрено предоставление некоторым группам работников ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска. Такой отпуск предоставляется работникам:

• занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ);
• за особый характер работы (ст. 118 ТК РФ);
• с ненормированным рабочим днём (ст. 119 ТК РФ).

Часть 2 статьи 116 ТК РФ позволяет работодателю с учётом своих производственных и финансовых возможностей самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, прописав порядок и условия их предоставления в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Работодатель, как видим, вправе заменить денежной компенсацией только ту часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней или любое количество дней из этой части. Но при этом не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, предоставляемого работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ч. 3 ст. 126 ТК РФ).

То, что компенсация за неиспользованный отпуск, предусмотренная трудовым законодательством, возможна, только если подлежащая замене ею часть отпуска превышает 28 дней, указано и в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.09 № А46-9365/2009. В противном случае выплата компенсации за неиспользованный отпуск не допускается.

Для получения денежной компенсации взамен отпуска работнику надлежит написать заявление. На основании такого заявления работодатель издаёт приказ о замене ему части отпуска денежной компенсацией.

Пример 5

Работник, которому установлен ненормированный рабочий день и за это ему полагается дополнительный отпуск пять календарных дней, обратился с заявлением о замене семи дней отпуска денежной компенсацией.

Общая продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника составляет 33 календарных дня (28 + 5). При замене семи дней отпуска денежной компенсацией продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника уменьшится до 26 календарных дней (33 – 7). И она меньше минимальной продолжительности отпуска (26 < 28).

Исходя из этого, работодатель отказал сотруднику в замене части отпуска денежной компенсацией, предложив ему подать новое заявление с указанием по замене не более пяти календарных дней отпуска.

При выплате рассматриваемой компенсации обязательства в части налогообложения и исчисления страховых взносов идентичны обязательствам, возникающим при выплате компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника.

Так, руководство Минздравсоцразвития России в письме от 13.08.10 № 2644-19 разъяснило, что компенсация, выплачиваемая работнику за часть его ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, не подпадает под действие подпункта 2 «и» пункта 1 статьи 9 закона № 212-ФЗ, поскольку не является возмещением работнику конкретных затрат, связанных с непосредственным исполнением его трудовых обязанностей. В связи с чем с её суммы начисляются страховые взносы по обязательным видам страхования в ПФР, ФСС России и ФФОМС в общем порядке.

Подтверждена такая обязанность работодателя и в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 03.04.13 № Ф03-1033/2013.

При определении же налоговой базы по налогу на прибыль финансисты настоятельно рекомендуют организациям включать в состав расходов на оплату труда денежную компенсацию работникам за неиспользованный отпуск только в части, превышающей 28 календарных дней, а также за неиспользованный дополнительный отпуск (письма Минфина России от 24.01.14 № 03-03-07/2516, от 01.11.13 № 03-03-06/1/46713, от 15.12.10 № 03-03-06/2/212).

Отметим, что с 1 января 2014 года на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективных договоров, а также письменного согласия работника, оформленного путём заключения отдельного соглашения к трудовому договору, часть ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, которая превышает минимальную продолжительность данного отпуска, установленную частью второй статьи 117 ТК РФ, может быть заменена отдельно устанавливаемой денежной компенсацией в порядке, в размерах и на условиях, которые установлены отраслевым (межотраслевым) соглашением и коллективными договорами (ч. 4 ст. 117 ТК РФ в редакции Федерального закона от 28.12.13 № 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „О специальной оценке условий труда“»).

Минимальная же продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, условия труда на рабочих местах которых по результатам специальной оценки условий труда отнесены к вредным условиям труда 2-й, 3-й или 4-й степени либо опасным условиям труда. составляет 7 календарных дней.

ВАЖНО:

При увольнении работника работодатель должен произвести с ним окончательный расчёт. Одной из составляющих такого расчёта в силу статьи 127 ТК РФ может быть компенсация за неиспользованный отпуск.

При увольнении сотрудника, проработавшего у работодателя от 11 до 12 месяцев, последний должен выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск за 28 календарных дней.

Порядок расчёта среднего дневного заработка для оплаты ежегодных отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска установлен статьёй 139 ТК РФ.

Для расчёта среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.

Для расчёта среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

К затратам на оплату труда в бухгалтерском учёте помимо сумм, начисленных по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, относятся также и расходы на выплату отпускных работникам и компенсаций за неиспользованные отпуска.

Налоговики, ссылаясь на положение абзаца 6 пункта 2 статьи 217 НК РФ, неоднократно напоминали о необходимости включения в облагаемый доход увольняющегося работника суммы компенсации за неиспользованный отпуск.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведённых удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ст. 136 ТК РФ).

Обнаружение в текущем отчётном (расчётном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчётных (расчётных) периодах, по мнению специалистов Минздравсоцразвития России, не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

В некоторых случаях существующее ограничение по размеру удержания не позволит организациям полностью компенсировать ранее выплаченные суммы, приходящиеся на неотработанные дни отпуска. В бухгалтерском учёте в этом случае неудержанные суммы следует отнести к прочим расходам, отразив их на субсчёте «Прочие расходы» счёта 91 «Прочие расходы и доходы».

Если сотрудник не согласен с удержанием, то работодатель не вправе производить его из заработка работника. Работодатель, конечно, может попытаться обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, причинённого работодателю, в течение одного года со дня обнаружения такого ущерба (ст. 392 ТК РФ).

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (ч. 2 ст. 120 ТК РФ).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль финансисты настоятельно рекомендуют организациям включать в состав расходов на оплату труда денежную компенсацию работникам за неиспользованный отпуск только в части, превышающей 28 календарных дней, а также за неиспользованный дополнительный отпуск.

Олег МИТРИЧ, аудитор

О возможности замены ежегодного отпуска или какой-то его части денежной компенсацией знают многие, но в этом вопросе есть масса тонкостей. Подчас работодателю приходится отказывать работнику в такой компенсации, а иногда воспользоваться ею просто необходимо. В каких же случаях компенсация за отпуск возможна, а какие категории работников претендовать на нее не могут? Как правильно оформляется такая замена части отпуска и рассчитывается компенсация при увольнении и на многие другие вопросы постараемся ответить в этой статье.

Трудовой кодекс в статьях 126 и 127 рассматривает две ситуации, когда такая денежная компенсация отпуска возможна.

• По оформленному в письменном виде заявлению сотрудника может быть компенсирована часть ежегодного, длящегося более 28 дней, отпуска, выходящая за эти временные границы.
• Начисляется компенсация за неиспользованные дни отпуска в случае увольнения сотрудника.

Когда компенсируется часть отпуска во время работы

Выплата компенсации за неиспользованный отпуск, как указывается в статье 126, возможна сотрудникам, имеющим удлиненные отпуска. К ним относятся:

• педагоги, инвалиды, несовершеннолетние лица и другие категории работников;
• сотрудники, претендующие на ;
• лица, имеющие ненормированный день или работающие во вредных или опасных условиях;
• работники, трудящиеся в регионах Крайнего Севера или районов, законом приравненных к ним;
• спортсмены, тренеры и медицинские работники.

Эта норма дает работодателю право, но не обязанность, на замену отпуска компенсацией. Поэтому если работодатель сочтет необходимым, он может предоставить работнику соответствующий отпуск, а в компенсации отказать.

Заявление на компенсацию за отпуск

Компенсация за неиспользованный отпуск возможна лишь при оформлении письменного заявления работника, если такая выплата допустима во время работы на данном месте. Когда работодатель не получает такого заявления, то даже судебная инстанция не вправе обязать его компенсировать часть отпуска в денежном виде.

И даже при согласии работодателя на замену некоторой части отпуска компенсировать ее работникам отдельных категорий невозможно. По статье 126 норма по замене компенсацией в денежной форме основного и дополнительного отпусков не может быть применена в отношении:

• беременных работниц;
• сотрудников, которым еще не исполнилось 18 лет.

Когда компенсация за неиспользованный отпуск не положена

При рассмотрении вопроса о компенсации важно помнить, что такой вариант не допустим в отношении дополнительных отпусков, получаемых работниками согласно Закону РФ № 1244-1, рассматривающего вопросы социальной защиты граждан, вследствие катастрофы на ЧАЭС, подвергшихся радиоактивному воздействию.

Невозможно компенсировать дополнительный отпуск и тем лицам, кто трудится в опасных или же во вредных для человека условиях. Но здесь стоит учесть, что по статье 117 Трудового кодекса минимально такой отпуск может длиться 7 календарных дней. Если лицу положен более длительный отпуск, то согласно тексту той же статьи превышающая 7 дней часть этого отпуска может быть заменена компенсацией. Основанием для этого могут стать:

• отраслевые или межотраслевые соглашения;
• коллективные договоры;
• письменное согласие сотрудника, оформленное в виде специального соглашения к имеющемуся трудовому договору.

Порядок начисления и расчета, а также условия, при которых это возможно определяются вышеозначенными документами.

Как рассчитать дни за неиспользованный отпуск

Зачастую случается так, что работнику за истекшие периоды не удалось использовать причитающийся ему отпуск. Поэтому в текущем году он решает взять все накопленные дни. Оформляя свое желание, сотрудник пишет заявление о замене превышающей 28 дней части отпуска некоторой денежной выплатой. Но законна ли здесь компенсация за неиспользованный отпуск? А если законна, то за сколько неиспользованных дней может быть начислена выплата?

Разрешить проблемную ситуацию поможет статья 126. Когда оплачиваемые отпуска суммируются с целью их переноса на следующий для сотрудника рабочий год, то компенсировать можно лишь часть каждого из таких отпусков, большую 28 дней. Из этого следует, что при полагающемся сотруднику отпуске в 28 дней даже при суммировании неиспользованных в прошлом периоде дней, компенсацию ему получить не удастся.

А каков порядок действий, когда имеет место удлиненный отпуск? Возможна ли компенсация дней отпуска сотруднику в этом случае? Здесь ситуация неоднозначна. Судебные инстанции склонны видеть в удлиненном отпуске такую же гарантию для отдельных категорий, как и в 28-дневном для большинства работающих. На этом и основываются судебные решения, гласящие, что заменять основной отпуск денежным эквивалентом нельзя. Но та же статья 126 описывает замену части полагающегося отпуска, оказывающегося больше 28 дней.

Здесь стоит учитывать разницу между эпитетами «основной» и «ежегодный» в применении к оплачиваемым отпускам. Ежегодные отпуска включают и основные, и другие виды отпусков. Поэтому, основываясь на терминологии, в случае 42-дневного отпуска заменить четырнадцати дней отпуска компенсацией работодатель не сможет. Однако четких разъяснений чиновников по этой ситуации не опубликовано. Что сделало возможными практические решения, когда работодатели идут навстречу просьбам работников и выплачивают денежные компенсации за ту или иную часть длительного отпуска, большего чем 28 дней.

Как рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск

По нормам, описанным в статье 139 Трудового кодекса и изложенным в Положении № 922 об особенностях вычисления средней заработной платы, величина среднего дневного заработка рассчитывается исходя из данных последних 12 месяцев. Всю сумму заработной платы за данный период делят на 12, а затем и на 29,3. Эта величина является средним числом дней в месяце.

Пример

Допустим, что сотрудник работает на предприятии с 13.08.2012. Будучи инвалидом III группы, он имеет право не на обычные 28, а на 30 календарных дней положенного в этом случае основного отпуска. Во время деятельности в компании сотрудник не смог использовать все дни отпуска. За первый год он отдыхал 21 отпускной день, а во второй - 22. Сколько неиспользованных дней ему может заменить компенсация за отпуск?

Если подытожить, то за 2 года вместо причитающихся 60 дней отпуска использовано только 43 дня. В этом случае в силу вступает статья 126, а лицо вправе рассчитывать на компенсацию за превышающую 28 дней часть отпуска. В рассматриваемом случае работодатель может рассмотреть заявление о компенсации четырех дней, по два за отработанные годы. Оставшиеся же тринадцать дней сотруднику необходимо использовать в установленном порядке.

Что же касается расчета размера компенсации, то ее можно подсчитать, например, за период с 13.08.2012 по 12.08.2013. Следует учесть, что весь расчетный период сотрудник работал. Поэтому при окладе 18 000 рублей легко подсчитать средний заработок за день этого работника, который по уже приведенной формуле составляет 614,33 руб. Следовательно, компенсация за неиспользованный отпуск в этом конкретном случае за 2 дня, будет равна 1 228,67 руб.

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении

При увольнении компенсация полагается за все отпуска, неиспользованные во время работы. Эта норма закреплена в тексте статьи 127 Трудового кодекса. Но перед тем, как узнать число дней, которые могут быть компенсированы и рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск, нужно учесть, что сотрудник может использовать неиспользованные ранее отпуска со следующим за этим увольнением. Таким образом, последний день отпуска, несомненно, оказывается днем увольнения.

Чтобы осуществить подобное, работнику нужно подать соответствующее заявление, а работодателю согласиться на использование сотрудником отпуска. Норма неприменима только в случае, когда увольнение вызвано виновными деяниями, и человек может получить только компенсацию. Однако работодатель, даже при подаче работником соответствующего письменного заявления, не обязан предоставлять .

Увольнение и отпуск сотрудника, работающего по срочному договору

Интересная ситуация возникает при увольнении работника, связанного с работодателем срочным трудовым договором. Подчас рассматривая заявление такого сотрудника о предоставлении отпуска, после которого должно следовать увольнение, работодатель отказывает, боясь трансформации срочного договора в бессрочный. Мотивируют такой страх тем, что при выходе отпуска за рамки действия договора уволить сотрудника окажется невозможно. Такие опасения ошибочны.

Статья 127 определяет, что при истечении действия трудового договора и связанным с этим увольнением отпуск может предоставляться даже в ситуации, когда его время частично или полностью выходит за рамки имевшего место трудового договора. Здесь день увольнения совпадает с заключительным днем отпуска. Последним же в этой ситуации рабочим днем станет день, предшествующий отпуску. В этот день сотрудник получает трудовую книжку, при этом важно провести с сотрудником окончательный расчет и совершить другие, связанные с увольнением действия.

Поэтому, если договор расторгается по инициативе сотрудника и при этом предоставляется отпуск, то у работника есть полное право отозвать поданное ранее заявление об увольнении до того дня, пока не начался его отпуск. Важно учесть, что такой отзыв реален при условии, что на место работника пока не найден кто-то другой.

Расчет компенсации неиспользованного отпуска при увольнении

Если сотрудник не пожелал использовать причитающийся ему отпуск до увольнения, или работодатель против предоставления такого отпуска, то работника ждет компенсация отпуска при увольнении. Для расчета неиспользованных отпускных дней Трудовой кодекс не описывает какого-либо особого порядка. Поэтому работодателям приходится ориентироваться на утвержденные еще 30.04.1930г. Правила об отпусках и разъяснения Минтруда по этому вопросу.

По этим документам сотрудники, увольняемые работодателем и проработавшие не менее 11, засчитываемых в срок работы месяцев, имеют право на полное компенсирование неиспользованного отпуска (стандартно, максимум - 28 дней). Иными словами, если сотрудником отработан целый год и еще одиннадцать месяцев, но при этом отпуск не был использован, то лицу причитается компенсация отпуска при увольнении, равная 56 календарным дням, или по 28 дней ежегодной деятельности в компании. Полную компенсацию, причитающуюся за отпуск в 28 дней, причитается и тем работникам, которые проработали от 5,5 до 11 месяцев. Это происходит при условии:

• ликвидации всего предприятия или отдельных его подразделений;
• сокращения штата организации или объема выполняемых работ;
• временной приостановки работ или всеобъемлющей реорганизации;
• поступления сотрудника на военную службу.

Это означает, что работавший в компании полтора года и не использовавший отпуск сотрудник при ликвидации компании и увольнении по статье 81 Трудового кодекса может рассчитывать на компенсацию за неиспользованные 56 календарных отпускных дней. Такой расчет компенсации отпуска при увольнении подтверждают и судебные инстанции.

Важно помнить, что при расчете компенсации при увольнении рассматривается не календарный, а рабочий год, начинающийся с момента приема сотрудника на работу.

Кроме рассмотренных выше случаев, остальным работникам, проработавшим до 11 месяцев, полагается пропорциональная компенсация за отпуск, независимо от причины увольнения.

Пример

Сотрудник был принят в компанию с 12.09.2013. Из полагающихся ему в 2014 году 28 дней ежегодного отпуска он использовал только пятнадцать. А 11.01.2015 сотрудник должен быть уволен по собственному желанию.

За год работы 12.09.2013 по 11.09.2014 работнику полагалось 28 отпускных дней. Но в силу обстоятельств им не было использовано 13 дней. С сентября 2014 года по январь 2015 года работник вправе получить еще 9,32 дня. Это означает, что при увольнении работнику следует получить компенсацию за 22,32 неиспользованные дня отпуска.

Если решение об увольнении было принято раньше, то это отразилось бы на размере компенсации. Следуя тексту пункта 35 используемых при начислении компенсации правил, излишки:

• меньше 0,5 месяца, не принимаются в расчет;
• больше половины, округляются в пользу работника.

Если работнику положен удлиненный ежегодный отпуск, то расчет компенсации за неиспользованный отпуск проводят исходя из размера установленного отпуска, который делят на 12 и далее умножают на число отработанных человеком месяцев.

Стаж для предоставления отпуска

Как указывается в статье 121 Трудового кодекса, право на основной отпуск дает стаж, включающий время работы конкретного сотрудника по факту:

• когда за сотрудником сохранялось его рабочее место, но он фактически не работал, причиной тому может быть сам оплачиваемый отпуск, праздничные нерабочие и выходные дни, а также иные другие предоставляемые дни отдыха;
• прогула, который работник вынужден был совершить при незаконном отстранении от работы или увольнении, сопровожденный дальнейшим восстановлением на занимаемой должности;
• отстранения от исполнения обязанностей лица, которое не по своей вине не смогло пройти обязательный в компании медицинский осмотр;
• отпуска, на время которого не сохраняется заработная плата, суммарно за год не превышающего 14 дней и предоставляемого по просьбе самого работника.

Как рассчитать дни неиспользованного отпуска с учетом особенностей исчисления стажа

Работник приступил к исполнению обязанностей 26.09.2013г. В мае 2014 года он получил неоплачиваемый отпуск, который продлился 19 дней. В октябре этого же года сотрудник решил покинуть организацию, а датой его увольнения стало 12.10. Какая компенсация дней отпуска положена в подобном случае? Для данного лица рабочий год начинается 26.09.2013 и заканчивается 25.09.2014. Но из-за имевшего место неоплачиваемого отпуска и положения, что в стаж может быть включено только 14 дней такого отпуска, конец рабочего года необходимо сместить на 7 дней. То есть после корректировки год будет иметь несколько иные рамки, начинаясь с 26.09.2013 по 30.09.2014.

С 1 до 12 октября работник исполнял свои обязанности, но эти дни в расчете компенсации не учитываются, поскольку период не превышает половину месяца. Исходя из проведенных расчетов, можно начислить работнику компенсацию за все 28 неиспользованных отпускных дней.

Как рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск для совместителей

Если говорить о начислении компенсации совместителям, то по статье 287 Трудового кодекса все декларируемые законодательством или другими актами или соглашениями компенсации и гарантии должны предоставляться совместителям в полном объеме. Поэтому здесь выплата компенсации за отпуск при увольнении не менее актуальна, как и при расчете работников по основному месту деятельности. При этом внутреннее такое совместительство или внешнее - не имеет значения.

Подытожим:

Итак, как видите, замена отпуска компенсацией возможна не только в случае неиспользования основного отпуска, но и дополнительного. И если такая компенсация невозможна во время работы, например, как в случае с дополнительным отпуском при вредных условиях работы, то при увольнении сотрудника работодателю необходимо выполнить этот расчет и провести компенсацию. Выплата компенсации за отпуск осуществляется в последний для сотрудника рабочий день. Но для выплаты подобной компенсации за часть отпуска, большего 28 дней, сроки законодательно не установлены. И здесь было бы полезно их закрепить в локальном акте, который устанавливает правила оплаты труда на предприятии.

См. также:

---