Ревизоры из фондов проверили активно работающую компанию. Они выяснили, что в проверяемом периоде ее руководитель выполнял свои функции бесплатно, то есть директор работал без зарплаты. Проверяющие сочти это незаконным. Они доначислили компании страховые взносы исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ) с учетом районного коэффициента.

Акционеры, участники, бенефициары компании вполне могут занимать в ней какие-либо штатные должности. Как правило, директорские. Так как эти лица обычно получают доход от компании иным способом (например, в виде дивидендов), заработная плата их интересует мало - они вполне могут выполнять свои функции без нее либо за символическую плату - менее МРОТ.

Работодатель обязан оплачивать труд своих работников в размере, не меньшем МРОТ (ст. 133 ТК РФ). Нарушения трудового законодательства грозят компании штрафами до 50 тыс. руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). Но на практике некоторые руководители, особенно если они еще и собственники компании, работают без зарплаты, получая доход иным образом. Например, в виде дивидендов.

Как рассчитывается база по страховым взносам, если нет зарплаты

В проверяемом периоде компания не выплачивала доходов директору в рамках трудовых отношений и не начисляла их. Трудовой договор директор с компанией не заключал. Суд решил, что это свидетельствует об отсутствии у общества базы для начисления страховых взносов (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Судьи сочли, что проверяющие, доначисляя взносы, рассуждали ошибочно. Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ не содержит положений, позволяющих фонду при отсутствии у плательщика базы для начисления страховых взносов самостоятельно расчетным путем, исходя из минимального размера труда, определить базу для начисления страховых взносов.

Суды против доначисления взносов без фактической выплаты вознаграждения. Контролеры из фондов не в первый раз пытаются доначислить взносы расчетным методом. Этим ранее отличались ревизоры Уральского и Северо-Кавказского округов.

В деле, рассмотренном АС Уральского округа (постановление от 20.08.15 № Ф09-5642/15), проверяющие так же, как и в комментируемом деле, сослались на требования статьи 133 ТК РФ об установлении оплаты труда не ниже МРОТ с учетом районного коэффициента. И доначислили взносы исходя из соответствующей суммы.

Суд согласился с аргументацией компании. Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений физлиц (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). В проверяемый период организация не производила выплат в пользу директора или иных физлиц, трудовые договоры не заключала. По мнению суда, все это свидетельствовало об отсутствии у общества базы для начисления взносов.

Суд подчеркнул, что Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ не позволяет фонду при отсутствии у компании облагаемой базы самостоятельно определить ее расчетным путем, исходя из МРОТ. В итоге он отменил все доначисления.

В Северо-Кавказском округе пенсионщики потребовали, чтобы зарплата работников была выше прожиточного минимума. Компания это требование не выполнила. Ревизоры доначислили страховые взносы расчетным методом. Они исходили из разницы между прожиточным минимумом и фактической зарплатой.

Не соглашаясь с фондом, суд напомнил о статьях 7 и 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ. По ним взносы берут с выплат, начисленных в пользу физлиц, а не с условных величин (постановление АС Северо-Кавказского округа от 18.01.16 № А63-3315/2015).

Директору не начисляется зарплата - налоги

Налоговики, в отличие от пенсионщиков, имеют право применять расчетный метод. Однако нормы подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ допускают ограниченный перечень случаев для этого:

Отказ допустить к осмотру помещения и территории проверяемого лица;

Непредставление им документов дольше двух месяцев;

Отсутствие учета доходов и расходов, объекта налогообложения или ведение учета с нарушениями.

Поэтому компании обычно выигрывают и похожие споры, связанные с НДФЛ. Суд отменяет начисление налога исходя из условной величины. Например, МРОТ или прожиточного минимума (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 23.09.10 № А58-5012/09, Западно-Сибирского от 27.04.10 № А81-3998/2009, Поволжского от 30.03.09 № А12-12521/2008 округов и др.). Не признает арбитраж и расчет налога от МРОТ (постановления ФАС Московского от 26.08.10 № КА-А41/9873–10, Северо-Западного от 19.06.09 № А56-32491/2008, Уральского от 10.03.09 № Ф09-1039/09-С2 округов). Эти показатели не относятся к полученному доходу, то есть к базе по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Есть такие примеры и по ЕСН в периоде действия главы 24 НК РФ. Суды отклонили аналогичные претензии в отношении ЕСН и страховых взносов в ПФР (постановления ФАС Московского от 26.08.10 № КА-А41/9873–10, Западно-Сибирского от 30.10.08 № Ф04-6627/2008(15063-А45-25), Дальневосточного от 04.10.06 № Ф03-А51/06–2/3285, Восточно-Сибирского от 17.01.08 № А19-7573/07-50-Ф02-9744/07 округов).

Директор работает без зарплаты - риски

Однако практика не всегда складывалась в пользу работодателей. В ряде случаев, когда сотрудник или директор работает без зарплаты, суды поддерживают доначисления исходя из МРОТ. Рассмотрим, какие ситуации в зоне риска.

Первая и самая очевидная - если с сотрудниками (к директору это не относится) вовсе не заключают трудовые договоры. При этом исходя из фактических данных и свидетельских показаний инспекторы доказывают наличие трудовых отношений (постановление ФАС Уральского округа от 24.04.08 № Ф09-2804/08-С2).

ФАС Северо-Западного округа указал, что статья 37 Конституции РФ гарантирует работникам минимальный размер оплаты труда. Поэтому добровольный отказ от зарплаты не освобождает работодателя от обязательств как перед сотрудниками, так и перед ПФР. В итоге суд поддержал доначисления (постановление от 03.02.2000 № А56-27006/99). Нормы Конституции РФ, на которых основано решение, не изменились. А значит, несмотря на давность данного судебного акта, стоит учитывать риск использования налоговиками и страховыми фондами данной аргументации.

Есть риск, что контролеры переквалифицируют часть дивидендов из расчета МРОТ за месяц в зарплату, облагаемую страховыми взносами. Именно так они сделали в отношении вознаграждения, которое директор платил себе. Несмотря на то что эта выплата также не относилась к трудовым отношениям или гражданско-правовым договорам, суд счел доначисления страховых взносов правомерным (постановление Тринадцатого ААС от 04.03.13 № А21-8666/2012).

В другом деле ФАС Северо-Западного округа заявил, что компания не доказала факт выплаты именно дивидендов, а не простого вознаграждения единственному учредителю-директору. Далее суд отметил, что отношения, возникающие в результате избрания или назначения на должность, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора (ст. 16 ТК РФ). В ситуациях, когда работник и работодатель является одним лицом, применяются общие положения ТК РФ. На этом основании суд сделал вывод, что работник (читай - учредитель), состоящий с обществом в трудовых отношениях, имеет право на обязательное пенсионное страхование, а общество - обязанность платить страховые взносы в отношении него (постановление от 26.09.11 № А21-3113/2010).

Еще один риск: налоговики могут счесть, что у компании в подобной ситуации возникает экономическая выгода (ст. 41 НК РФ). Ведь она получает работы или услуги на безвозмездной основе. Это может привести к доначислениям по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако в случае возникновения спора суды квалифицируют отношения сторон как безвозмездные при наличии следующих признаков (ст. 39 НК РФ, ст. 423, 572 ГК РФ):

Предоставление товаров, работ или услуг по безвозмездному договору осуществляет только одна из сторон, при этом у второй стороны отсутствуют встречные обязательства;

В договоре либо нормативно-правовом акте содержится прямое и однозначное указание на безвозмездный характер отношений.

Если же компания может доказать, что другая сторона также получила экономическую выгоду, необязательно в денежной форме, то суды отменяют доначисления. Пример тому - постановления АС Московского от 05.08.15 № А41-56516/14, ФАС Северо-Западного от 10.04.14 № А56-30538/2013, Центрального от 07.03.13 № А54-1171/2011 округов.

Директор не получает зарплату - а на что он живет

Если контролеры обвинят компанию в занижении страховых взносов или НДФЛ, они тщательно проверят расходы бескорыстного директора. В первую очередь их заинтересуют дорогостоящие активы, которые подлежат государственной регистрации: недвижимость, автомобили, собственный бизнес. Причем проверять будут не только директора, но и его ближайших родственников. Далее, скорее всего, пойдут ценные бумаги, вклады, дорогостоящие поездки и обучение, а также прочие активы, которые можно отследить.

Директор должен быть готовым ответить на вопросы контролеров об источниках таких приобретений. Особенно, если они были сделаны после начала бесплатной работы. Оправданий может быть множество: совместительство в другой компании, доходы других членов семьи, кредиты и займы, накопления и иные варианты. Если в ходе первого опроса, проведенного неожиданно, руководитель не сможет дать внятных пояснений, то это подтвердит подозрения проверяющих.

Одна из самых ответственных должностей в любой организации - позиция директора. Директор руководит компанией и контролирует все ключевые процессы на производстве. Этот человек следит за финансовыми потоками, работает с кадрами, а также определяет стратегию развития компании. Но директор не всегда является главным лицом в компании, часто такого человека нанимают и определяют круг обязанностей. Набор полномочий определяет его доход и может дать ответ на вопрос какая зарплата у директора на предприятии.

Средняя зарплата директора

В регионах России показатели заработной платы директоров сильно разнятся. Многое зависит от обязанностей директора.

К примеру:

коммерческий директор зарплата в среднем - 75 тысяч рублей;
финансовый директор зарплата в среднем - 85 тысяч рублей.

По данным открытых вакансий, директору в начале 2016 года готовы были платить не более 25 тысяч рублей, а в феврале средний уровень вырос до 50 тысяч рублей. Этот показатель продержался до осени 2016 года, затем упал до 35 тысяч рублей. На начало 2017 года средняя зарплата директора ооо в России - 45 тысяч рублей. При этом, зарплата заместителя директора по средним показателям уступает незначительно - 35-40 тысяч рублей.

Зарплата директора школы

Еще в 2012 году официально начал работать указ о плановом повышении заработных плат бюджетникам, в число которых входят директора общеобразовательных школ. Плановое повышение доходов директоров школ будет продолжаться как минимум до 2018 года. Во многом, до 2016 года планового повышения зарплат директоров школы правительству удавалось добиться за счет сокращения некоторых сотрудников - уволено было около 30 процентов штата специалистов.

В 2015 году средний показатель зарплаты директоров школ увеличился на 5,5 процента в рамках ежегодной индексации. Однако, рост зарплат идет в медленном темпе из-за сокращения дотаций и сокращения стимулирующей части дохода работников бюджетных сфер.

Положительная динамика наблюдается в ситуации с зарплатами директоров московских общеобразовательных школ. Средняя зарплата школьного директора из Москвы составляет 200-220 тысяч рублей. Таким образом, средняя зарплата директоров московских школ фактически выросла в 1, 5 раза в сравнении с аналогичными показателями 2013 года. В среднем, по России, зарплаты директоров достигают 60-75 тысяч рублей в месяц. Директор сельской школы может рассчитывать на зарплату около 40 тысяч рублей.

Может быть начислена зарплата директору школы по следующим показателям:

базовый оклад;
выплаты стимулирующие.

Виды стимулирующих компенсаций:

за рабочие часы сверх смены;
за работу в выходные и праздничные дни.

Также доход директора школы зависит от количества учащихся. Чем больше детей обучается в учреждении, тем выше стимулирующая выплата для директора.

Зарплата директора предприятия, завода

В 2017 оду средняя зарплата директоров заводов и предприятий составила 57-60 тысяч рублей. Эта цифра соответствует показателям 2016 года. Весной 2016 руководители заводов могли заработать около 50 тысяч рублей в среднем, в конце 2016 года - 55 тысяч рублей. Исходя из данных открытых вакансий, самая высокооплачиваемая должность сейчас открыта во Владимировской области - 200 тысяч рублей в месяц. В числе лидеров также находятся Архангельская, Пензенская, Иркутская, Московская области - около 100 тысяч рублей в месяц. Из всех открытых вакансий для этой должности в половине из них работодателями указана зарплата в границах от 14 до 51 тысячи рублей. В 25 процентах вакансий указана зарплата от 80 до 120 тысяч рублей. Еще в 25 процентах вакансий указана зарплата свыше 125 тысяч рублей в месяц.

Зарплата генерального директора

По данным открытых вакансий, зарплата ген директора в начале 2016 года составляла не более 40 тысяч рублей, а в феврале средний уровень вырос до 50 тысяч рублей. Этот показатель продержался до осени 2016 года, затем вновь снизился до 40 тысяч рублей. На начало 2017 года средняя оплата труда генерального директора в России - 60 тысяч рублей. Наибольшее количество вакансий генерального директора открыто в Московской области (40 процентов), на втором месте Ленинградская область (14 процентов). Самые высокооплачиваемые вакансии генерального директора открыты в Северной Осетии (свыше 300 тысяч рублей), Чеченской Республике (300 тысяч рублей), Республике Дагестан (295 тысяч рублей).

Зарплата директора магазина

Основная задача директора магазина - управлять торговой точной и ее сотрудниками. Чем больше магазин, тем шире круг ответственности его директора. Если в маленькой торговой точке директор часто сам может работать за прилавком, заказывать и принимать товар, то крупном магазине в основном занимается управлением и стратегическим развитием.

Заработная плата человека на этой должности складывается из фиксированной части и процента от оборота товара. Стимулирующая выплата имеет большое значение, так как от нее зависит мотивация специалиста и результаты продаж в торговой точке.

В среднем, заработная плата директора магазина по России - 45 тысяч рублей. Минимальный средний уровень дохода на этой должности - около 30 тысяч рублей (директор пятерочки зарплата - 30-35 тысяч рублей). Максимальный доход - свыше 100 тысяч.

Директор без зарплаты

Зачастую, директором становится нанятый со стороны специалист, представляющий интересы собственников бизнеса. Такой человек, по закону Российской Федерации, такой же сотрудник, как и все остальные, он обязан получать заработную плату объемом не менее прожиточного минимума. Но есть и другая ситуация, когда директором предприятия становится его учредитель и собственник. Заключение трудового договора учредителя с самим собой и вопрос, можно ли не начислять зарплату директору - частые предметы юридических дискуссий.

Если такая ситуация возникает на предприятии, принимается решение о том, что директору не начисляется зарплата. Но, по трудовому законодательству, наемный менеджер, независимо от своего статуса, все равно является работником организации и обязан получать денежное вознаграждение. Таким образом, ответ на вопрос, можно ли не начислять зарплату директору - однозначно отрицательный. Минимальная зарплата директора не должна быть ниже официально установленного МРОТ, максимальный доход директора не ограничен.

Из статьи вы узнаете:

Нужен ли трудовой договор с директором;

В каком размере начислять зарплату директору;

Какую сумму зарплаты нужно согласовывать с учредителями;

Может ли директор сам увеличить себе оклад;

Как учесть зарплату директора в расходах.

При расчете налога на прибыль бухгалтер учитывает выплаты работникам, установленные трудовым договором (абз. 1 ст. 255 НК РФ). Нужен ли трудовой договор с директором? Такой вопрос возник после вступления в силу изменений в Гражданском кодексе.

Изменения в Гражданском кодексе о виде договора с директором

С 1 сентября 2014 г. в ст. 53 Гражданского кодекса действует новый п. 4. Из него следует, что отношения между компанией и ее руководителем регулируются Гражданским кодексом и законами о юридических лицах. В связи с этим у компаний появились вопросы.

Нужно ли прекращать трудовой договор с директором и оформлять гражданско-правовой договор? Что платить директору - зарплату или вознаграждение?

Успокоим читателей. Пока все остается по-прежнему.

В Законах об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью нет изменений по вопросам оформления отношений с руководителем компании. В этом можно убедиться, ознакомившись:

С п. 3 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ);

П. 1 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

С директором оформляется трудовой договор. На это обратили внимание судьи Пленума Верховного Суда РФ (абз. 1 п. 2 Постановления от 02.06.2015 N 21).

В рамках трудовых отношений директору нужно платить зарплату.

Примечание. Как расторгнуть трудовой договор с директором, читайте в 2016 г.

Трудовой договор с директором - единственным учредителем

С директором - единственным учредителем нужно заключить трудовой договор.

В Письмах Роструда можно найти другую позицию (Письма от 06.03.2013 N 177-6-1 и от 28.12.2006 N 2262-6-1):

Трудовой договор заключать не надо;

Управленческая деятельность осуществляется без заключения какого-либо договора, в том числе и трудового;

Функции директора единственный учредитель возлагает на себя на основании единоличного решения.

Тем не менее законодатели, специалисты Роструда и судьи не отрицают трудовых отношений между единственным учредителем и компанией. Об этом говорится:

В п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (о пособиях);

П. 2 Разъяснения, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 08.06.2010 N 428н;

Определении ВАС РФ от 05.06.2009 N ВАС-6362/09.

Трудовые отношения возникают на основании трудового договора (ч. 1 ст. 16 ТК РФ). Следовательно, с директором - единственным учредителем необходимо заключить письменный трудовой договор. Это не является нарушением.

За оформление трудового договора с единственным учредителем оштрафовать компанию по ст. 5.27 КоАП РФ нельзя (Письмо Роструда от 04.09.2015 N 2065-6-1).

Подписать договор может сам единственный учредитель (ст. ст. 20, 56 и 57 ТК РФ):

Со стороны работодателя - как его законный представитель;

Со стороны работника - в должности руководителя общества.

Образец записей в трудовом договоре смотрите ниже.

Записи в трудовом договоре с директором - единственным учредителем

Примечание. Все образцы документов для приема на работу директора

Можно скачать из электронного журнала "Зарплата" в разделе "Формы", подразделе "Кадровое дело".

Состав и размер зарплаты директора

Зарплата директора, как и любого работника, состоит из трех частей (ч. 1 ст. 129 ТК РФ):

Вознаграждения за труд (по окладу, тарифной ставке);

Компенсационных выплат за труд в условиях, отклоняющихся от нормальных;

Стимулирующих выплат.

Минимальный размер зарплаты директора за полностью отработанный месяц не может быть ниже:

Регионального МРОТ, если он установлен в регионе (ч. 11 ст. 133.1 ТК РФ);

Федерального МРОТ, если региональный МРОТ не установлен или компания отказалась присоединиться к соглашению по региональному МРОТ (ч. 3 ст. 133 и ч. 9 ст. 133.1 ТК РФ).

Максимальный размер зарплаты директора не ограничен. Ее величину оговаривают при заключении трудового договора (ч. 2 ст. 145 ТК РФ). Однако при установлении директору высокой зарплаты нужно учесть одно обстоятельство.

Какую зарплату нужно согласовать с учредителями

В некоторых случаях трудовой договор с директором с высокой зарплатой можно отнести к крупным сделкам. Для таких сделок нужно получить одобрение учредителей.

Какую сумму выплат директору должны одобрить учредители, можно определить путем сравнения (см. формулу ниже). Она составлена на основе положений:

П. 1 ст. 46 Закона N 14-ФЗ;

П. 1 ст. 78 Закона N 208-ФЗ;

П. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 16.05.2014 N 28.

Когда трудовой договор с высокой зарплатой директора относят к крупной сделке

В неравенстве два показателя.

Первый показатель - сумма выплат по условиям трудового договора. Это расчетная величина, а не сумма фактических выплат директору.

Период, за который суммируют выплаты, зависит от срока действия трудового договора.

Если трудовой договор бессрочный, сумму выплат определяют за год. Если трудовой договор срочный, то общую сумму выплат директору по условиям трудового договора определяют за планируемый период действия трудового договора (пп. 1 п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 16.05.2014 N 28).

Второй показатель - 25% балансовой стоимости активов компании. Его определяют по данным бухгалтерской отчетности на последний календарный день месяца, предшествовавшего месяцу заключения сделки. В нашем случае - трудового договора. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.02.2007 N 14092/06.

В ООО крупные сделки одобряет (п. п. 1, 3 и 4 ст. 46 Закона N 14-ФЗ):

Общее собрание участников общества;

В АО крупные сделки одобряет (п. 1 ст. 79 Закона N 208-ФЗ):

Общее собрание акционеров;

Совет директоров (наблюдательный совет).

В каком документе устанавливают зарплату директору

Размер зарплаты нужно указать:

В трудовом договоре (ч. 2 ст. 57 ТК РФ);

Приказе о приеме на работу.

Доплаты и компенсации за условия труда могут быть указаны в локальном нормативном акте компании. Например, в положении об оплате труда. Можно разработать отдельное положение об оплате труда директора и в нем указать нюансы назначения доплат, надбавок и премий руководителю.

В приказе о приеме на работу указывают те же сведения о зарплате, что и в трудовом договоре (ч. 1 ст. 68 ТК РФ).

Что делать, если директор сам назначил себе оклад

Бухгалтер по расчету зарплаты может попасть в довольно щекотливое положение. Приведем письмо подписчика журнала "Зарплата".

Наш директор подписал приказ об увеличении своего оклада в два раза. Других документов об увеличении зарплаты нет. Как мне теперь начислять зарплату директору?

Е.Н.Романова, бухгалтер

Итак, бухгалтер оказался в непростой ситуации. Размер зарплаты директора можно изменять только по соглашению сторон договора (ст. 72 ТК РФ).

И если бухгалтер будет начислять повышенную зарплату только на основании приказа, он завысит расходы, занизит прибыль, а в дальнейшем директору будут неправильно рассчитаны отпускные и командировочные. Что делать?

В данном случае нужно рассказать директору, что увеличение зарплаты следует оформить по-другому:

Получить решение учредителей (участников, акционеров) об увеличении его зарплаты;

Подписать дополнительное соглашение к трудовому договору и указать в нем новые условия оплаты труда. Его вправе подписать председатель совета директоров, председатель общего собрания участников (п. 1 ст. 40 Закона N 14-ФЗ и п. 3 ст. 69 Закона N 208-ФЗ).

Если этого не сделать, повышение зарплаты будет считаться неправомерным. Учредители будут вправе взыскать с директора завышенную зарплату. Судьи их поддержат. Об этом свидетельствуют Постановления ФАС:

Поволжского округа от 17.07.2013 N А65-27541/2012;

Западно-Сибирского округа от 08.08.2013 N А45-28357/2012, от 27.12.2012 N А27-18008/2011;

Волго-Вятского округа от 03.12.2012 N А28-1031/2012.

Примечание. Отвечаем нашему подписчику (сервис "Вопрос эксперту на сайте e.zarp.ru)

Вопрос. Можно ли директору вместо зарплаты платить дивиденды?

Ответ. Нет, заменить зарплату дивидендами не получится. Отношения между компанией и директором являются трудовыми (абз. 1 п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 02.06.2015 N 21).

В рамках трудовых отношений работнику нужно ежемесячно начислять зарплату (ч. 3 ст. 133 и ч. 11 ст. 133.1 ТК РФ).

Дивиденды можно платить ежеквартально (п. 1 ст. 28, ст. 29 Закона N 14-ФЗ, п. п. 1 - 3 ст. 42, п. п. 1 и 4 ст. 43 Закона N 208-ФЗ), а можно и не платить.

Документы для начисления зарплаты директору

Для начисления директору зарплаты бухгалтеру нужно несколько документов:

Трудовой договор, приказ о приеме на работу. В них установлен размер зарплаты;

Локальный нормативный акт. В нем могут быть установлены доплаты, надбавки и премии директору и условия их начисления;

Табель учета рабочего времени. В нем указываются отработанные часы и время отдыха.

На основании перечисленных документов бухгалтер рассчитывает зарплату директору.

Сумму зарплаты определяют в расчетной ведомости. Ее можно составить по форме N Т-51, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Учет зарплаты директора

В бухгалтерском учете начисление зарплаты отражают записью: Дебет 26 Кредит 70. В налоговом учете важны документы, на основании которых директору начисляют выплаты.

Если директор назначен учредителями

При расчете налога на прибыль учитывают выплаты директору, которые начислены в соответствии с трудовым или коллективным договором (абз. 1 ст. 255 НК РФ). В этом документе могут быть ссылки на локальные нормативные акты компании (Письмо Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606).

Любая дополнительная выплата директору, не предусмотренная трудовым или коллективным договором, не уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Если директор - единственный учредитель

Специалисты Минфина России не разрешают списывать в расходы зарплату директора - единственного учредителя. Они объясняют это тем, что он не может заключить трудовой договор сам с собой. Об этом говорится в Письмах Минфина России:

От 19.02.2015 N 03-11-06/2/7790;

От 17.10.2014 N 03-11-11/52558;

От 16.01.2015 N 03-11-11/665.

Судьи не согласны с такой позицией. Вот пример из судебной практики. Налоговики посчитали, что директор осуществлял управленческую, а не трудовую деятельность. Поэтому расходы на оплату труда они признали его личными расходами, а не расходами общества.

Но судьи указали, что лицо, назначенное на должность директора общества, является его работником. Отношения между обществом и директором как работником регулируются нормами трудового права.

Фактически директор выполнял трудовые обязанности. Следовательно, на него распространяются все права и гарантии, предусмотренные для работника общества. В итоге судьи признали незаконным решение налоговой инспекции о доначислении налога на прибыль (Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2011 N А13-6879/2010).

НДФЛ и взносы с зарплаты директора

Зарплата директора облагается НДФЛ и взносами на общих основаниях. Ставка НДФЛ зависит от его налогового статуса:

13% - для налоговых резидентов РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ);

30% - для тех, кто не считается налоговым резидентом РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

При расчете страховых взносов в ПФР и ФСС РФ нужно учитывать предельную величину облагаемой базы (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В 2015 г.:

Для взносов в ПФР - 711 000 руб.;

Для взносов в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 670 000 руб.

Взносы в ПФР с суммы, превышающей 711 000 руб., нужно платить по тарифу 10%.

Если компания применяет пониженные тарифы, с сумм, превышающих лимит, платить взносы в ПФР по тарифу 10% не надо (Письмо Минтруда России от 30.01.2015 N 17-3/В-37).

Примечание. Предельные размеры облагаемой базы на 2015 г. установлены п. 1 Постановления Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316.

Пример. Расчет зарплаты директору, НДФЛ и взносов

А.С. Павлов работает в ООО "Новь" директором с 2014 г. Его должностной оклад - 150 000 руб. В ноябре А.С. Павлов отработал 19 из 20 рабочих дней. Один рабочий день он был в отпуске за свой счет. Права на налоговые вычеты работник не имеет.

Перечень премий директору

В трудовом договоре с А.С. Павловым установлена система премирования. Он имеет право на квартальные премии за выполнение плана:

По прибыли;

По индексу удовлетворенности клиентов.

Сумма премии за выполнение плана по прибыли зависит от процента выполнения плана.

Максимальная сумма премии - 200 000 руб. За каждый процент невыполнения плана премия снижается на 10%. За каждый процент превышения плана премия повышается на 10%. На III квартал 2015 г. план по сумме прибыли составил 1 000 000 руб. Прибыль определяют по данным бухгалтерского учета.

Сумма премии за выполнение плана по индексу удовлетворенности клиентов также зависит от процента выполнения плана. Максимальная сумма - 70 000 руб. За каждый процент невыполнения плана премия снижается на 10%. За каждый процент превышения плана премия повышается на 10%. На III квартал 2015 г. план по индексу удовлетворенности клиентов составил 65%.

Фактические показатели для начисления премии

За III квартал 2015 г. по данным бухгалтерского учета компания получила прибыль (980 000 руб.).

Фактический индекс удовлетворенности клиентов составил 68%.

Зарплату А.С. Павлову за отработанные дни в ноябре и сумму премий по итогам III квартала;

Сумму НДФЛ;

Сумму страховых взносов при условии, что за период с января по октябрь 2015 г. облагаемая взносами сумма выплат работнику составила 1 800 000 руб., то есть она уже превысила предельную величину облагаемой базы взносов в ПФР и ФСС РФ.

Компания применяет общие тарифы страховых взносов. Тариф взносов в ФСС РФ на случай травматизма составляет 0,2%.

Решение. Зарплата по окладу за ноябрь составит 142 500 руб. (150 000 руб. : 20 раб. дн. x 19 раб. дн.).

Сумма премии за выполнение плана по прибыли

План выполнен на 98% (980 000 руб. x 100% : 1 000 000 руб.). Недовыполнение - 2%. За каждый процент невыполнения плана премия снижается на 10%. Сумма премии составит 160 000 руб. .

Сумма премии за выполнение плана по индексу удовлетворенности клиентов

План перевыполнен на 3% (68% - 65%). Сумма премии - 91 000 руб. .

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 26 Кредит 70

393 500 руб. (142 500 руб. + 160 000 руб. + 91 000 руб.) - начислена зарплата за отработанное в ноябре время и премии за III квартал;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

51 155 руб. (393 500 руб. x 13%) - начислен НДФЛ;

Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ПФР",

39 350 руб. (393 500 руб. x 10%) - начислены взносы в ПФР по тарифу 10%;

Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ФФОМС",

20 068,5 руб. (393 500 руб. x 5,1%) - начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ФСС РФ на случай травматизма",

787 руб. (393 500 руб. x 0,2%) - начислены взносы в ФСС РФ на случай травматизма.

Взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются, так как выплаты работнику превысили предельную величину облагаемой базы (670 000 руб.).

О.В.Свентиховская

Зачастую некрупные коммерческие организации, существующие в формате ООО, создаются одним учредителем, который и является генеральным директором. Законом это не запрещено – единственный собственник может создать свою фирму и стать во главе. Но в таких случаях возникают резонные вопросы, как правильно оформить трудовые отношения и какая положена зарплата учредителям ООО. Разберемся с этим подробнее.

Что с трудовым договором?

Никакая коммерческая фирма осуществлять свою деятельность без назначенного руководителя не может. Директор подписывает все важные документы, и ему для этого не нужна доверенность. Потому назначение руководителя – первый документ, который создает вновь появившаяся компания. Данное решение принимает собрание, на котором присутствуют все учредители. После выбора кандидатуры, председатель собрания подписывает приказ о назначении генерального директора. Если учредитель один, вместо протокола собрания составляется решение.

В вопросе заключения трудового договора в этой ситуации следует руководствоваться Трудовым кодексом Российской Федерации, а точнее, его статьей под номером . Здесь указано, что трудовой договор допустимо заключать только в том случае, когда имеется две стороны: работник и его работодатель. А учредитель – это единственная сторона, поэтому заключить договор сам с собой он не имеет права.

Несмотря на нормы закона, есть способ заключить трудовой договор с единственным учредителем: в качестве работодателя выступает не сам учредитель, а ООО. Генеральный директор принимается на работу, исходя из положений статьи 68 ТК РФ. Основанием для приема служит решение, которое подписывает единственный участник собрания.

Есть способ заключить трудовой договор с единственным учредителем: в качестве работодателя выступает не сам учредитель, а ООО.

Как платить зарплату

Если составлен трудовой договор, должна начисляться и заработная плата, а с неё удерживается НДФЛ и идут отчисления в фонды. Если трудового договора нет, начисление зарплаты регулируется решением учредителя, в котором и прописывается подробно сумма вознаграждения, установить которую он сможет сам. Отношения могут быть оформлены и на безвозмездной основе. Если зарплаты у директора нет, вместо нее он получает дивиденды в соответствии с правилами.

Дивиденды выплачиваются один раз в квартал или реже.
Дивиденды выплачиваются после получения чистой прибыли и уплаты всех налогов.
Основанием для перечисления дивидендов является решение учредителя.

Если трудового договора нет, начисление зарплаты регулируется решением учредителя.

Каждый месяц выплачивать директору дивиденды не получится, это будет наказуемо со стороны контролирующих органов, которые выявят такую схему при первой же проверке. Ведь ежемесячная выплата дивидендов будет приравнена к заработной плате.

Сокращение расходов на зарплату

Заработная плата директора не может быть меньше минимальной по региону. Но есть хитрости, которые помогут сократить расходы. Так, можно оформить директора не на полную ставку, а на 0,1 и сделать рабочий день ненормированным.

Если коммерческая организация не осуществляет деятельность и не получает прибыль, директор-учредитель может находиться в неоплачиваемом отпуске. В таком случае платить деньги будет не нужно, а в налоговую инспекцию будут сдаваться нулевые отчетности. Данные отчеты сам директор и подписывает, даже несмотря на то, что официально находится в отпуске.

В итоге

Главное, что нужно иметь в виду, один и тот же человек не может одновременно получать дивиденды как учредитель и зарплату как директор. Выбирать стоит вариант, более прибыльный с налоговой точки зрения. Универсального решения быть не может.

Проблемы могут возникнуть и из-за налоговиков, которые возьмут компанию «на карандаш» как потенциального уклониста.

Во многих предприятиях, организациях, даже в школах люди, первую очередь, думают о том, какие баснословные деньги получают директора, им не приходит на ум мысль о том, какая степень ответственности лежит на людях, занимающих данную должность.

Директором обычно принято называть управляющего компанией, организацией, предприятием. Как правило, это самая высокая должность, которую можно занять в данной организации. Именно этот человек будет следить за развитием и подбором кадром, решать финансовые вопросы, определяться с направлением, в котором будет двигаться фирма. Как показывает практика, далеко не всегда директор является самым высшим звеном фирмы – очень часто на эту должность ставят наемного человека, которому предлагают немалый оклад за то, что он проявляет заметные усилия во время выполняемой работы.

То, сколько зарабатывает директор – вопрос неоднозначный, поскольку суммы здесь достаточно вариативны. Обычно на его зарплату влияют и полномочия, которые ему предоставляются. Чем выше степень ответственности данного человека, чем больше объем работы ему предстоит выполнить, тем больше выплату он должен получать.

Каким критериям должен соответствовать человек, который становится директором? Перед тем как рассмотреть, какая зарплата директора, необходимо понять, без каких навыков на такой должности делать нечего. Что должен знать управленец?

Человек должен полностью ориентироваться в существующем законодательстве, этот вопрос касается налогового, экономического, трудового права.
Он должен знать абсолютно все нормы права, которые касаются сферы деятельности, в которой он задействован.
У него должна быть обширная информация о работе в выбранном сегменте, а также по смежным отраслям.
Он должен умело и эффективно использовать разные методы управления наемным персоналом, а также качественно вести хозяйственную деятельность.

Рассматривая то, какая минимальная зарплата генерального директора, можно указать следующие суммы – минимальная выплата составляет 50 000 рублей, но доходить она может до полумиллиона. Все зависит от того, какая организация рассматривается, какие обязанности лежат на данном человеке.

В некоторых позициях могут заметно отличаться и оклады. Например, если речь идет о рассмотрении выплат директора небольшого предприятия либо организации, которая находится где-то в глубинке России, то здесь сумма зарплата может составлять всего лишь несколько десятков тысяч рублей.

Оклады директора могут различаться в зависимости от того, где он работает

Если же речь идет о большом предприятии, которое имеет в обороте немалые суммы средств, то зарплата директора может смотреться действительно огромной.

Данные, которые были озвучены депутатом Валерием Рашкиным, поразили многих. Он указал, какие доходы получают некоторые руководители компаний, и многих такие цифры действительно удивили.

Игорь Сечин, который руководит компанией Роснефть, оценивает свой труд за один день приблизительно в 4,5 млн руб. Соответственно, в месяц он получает около 100 млн.
Руководитель Газпрома Алексей Миллер в день получает приблизительно 2, 2 млн руб.
Руководитель компании РЖД Владимир Якунин с легкостью может рассчитывать на доход в день в 1,3 млн рублей.

Как видите, максимальная сумма, указанная выше, здесь заметно превышена, а цифры действительно немаленькие. Переводя доходы за день в годовые доходы, можно действительно поразиться величине суммы. Однако не стоит забывать, какая ответственность лежит на этих людях.

Как правило, показатели того, сколько получают депутаты, чиновники и директора компаний подобного рода, отличаются не сильно. Конечно, такие выплаты не сравнить с тем, какую зарплату получает директор «Пятерочки», поскольку обычно над одним либо несколькими супермаркетами может находиться одно лицо. Да и продукты питания, бытовую химию не сравнить с оборотами и теми суммами средств, которые получают директора нефтяных компаний.

Самые высокооплачиваемые руководители компаний

Услышав, какие суммы получают некоторые люди в нашей стране, хочется узнать, есть ли, кто с ними сравнился либо хотя бы подошел к их уровню. Многие интересуются тем, какова сумма заработка директора ООО, какую зарплату он получает.

Давайте рассмотрим списки, которые приведены в Forbes. В нем указаны самые высокооплачиваемые директора, которые проживают в России:

Почетное место занимает указанный выше Игорь Сечин, в общей сложности за год он получает более 50 млн долларов.
Костин Андрей. Является президентом банка ВТБ. Его доход исчисляется в районе 35 млн долларов в год.
Миллер Алексей. Президент Открытого акционерного общества Газпром, имеющий порядка 25 млн долларов.
Акимов Андрей. Президент Газпромбанка, получает минимум 15 млн в год.
Гриф Герман. Президент Сбербанка, получающий минимум 15 млн в год.

Следующими по списку идут Михаил Кузовлев, Дмитрий Разумов, Иван Стрешинский, Владимир Якунин, Михаил Задорнов. Все они занимают руководящие должности, выплаты по которым составляют около 15 млн долларов в год.

Директор, у которого поистине высокая заработная плата

Суммы достаточно внушительные, для многих людей они кажутся заоблачными, однако для данных специалистов это – далеко не предел. Смешно соизмерять размер прожиточного минимума и суммы, что находятся в руках этих людей. В это же время необходимо понимать, какими организационными, управленческими навыками должны обладать люди, которые занимают данные должности.

Это действительно уникальные специалисты, которых в мире не так уж и много, естественно тот труд, те силы, которые они вкладывают в свою работу, должны окупаться сторицей.

Рейтинг предложений на должности глав компаний в Москве

Если вы считаете, что получить заветную должность, на которой вы сможете получать немаленькие средства нереально, то вы ошибаетесь. Например, ниже мы можем указать рейтинг весьма интересных предложений и должностей, где можно заработать немалые суммы денег.

Экономисты часто занимают пост на должность директора

Как таковой профессии генеральный директор нет – чаще всего ее занимают экономисты, менеджера, имеющие высшее образование. Оплата труда генерального директора достаточно высока, и связано это в большинстве своем не только со знаниями, которые были получены в университете, но и с навыками, опытом работы, умением руководить людьми и мотивировать персонал.

Все это добывается только в ходе работы, на практике, но никак не при изучении учебников.

На выплату до 500 000 рублей вы можете рассчитывать, если рассматриваете вакансию руководителя агентства недвижимости.
До 450 000 рублей может получать глава крупной компании в Москве.
350 000 рублей в месяц – приблизительно такая оплата у начальника отдела позднего взыскания.
До 400 000 рублей может получать коммерческий руководитель организации.
300 000 рублей – это максимальная сумма, которую может получать голова закупок.
300 000 рублей – на этой сумме останавливается выплата руководителя маркетингового отдела компании.
300 000 рублей – сколько получает продакт-руководитель в Fashion-компании.

Рейтинг предложений на должность глав в Казани

Для сравнения со столицей можно рассмотреть, какие предложения на те же организации есть в Казани. Например:

До 125 000 рублей может получать глава АТП. Как видите, даже глава образовательной организации может получать больше, чем данный специалист.
100 000 рублей – это предел, который может получить глава проекта 1С.
120 000 рублей – это максимальная сумма, которую может получить заместитель управляющего филиала.
90 000 рублей – сколько получает региональный руководитель в сфере фармацевтики.
100 000 рублей – на эту выплату может рассчитывать управляющий филиалом лизинговой компании.

Как видите, зарплаты Москвы и Казани сложно сравнить, поскольку они действительно очень сильно отличаются. Однако стоит помнить также о том, что цены на одни и те же продукты и вещи в данных городах могут сильно разниться.

Определенные руководители, занимают должности директора годами

Должность главы компании здесь доступна очень редко, поскольку стандартно уже есть определенные руководители, занимающие эти должности годами.

Зарабатывает директор в этом случае немало, но ясно, что и свою должность передавать кому-то просто так он не собирается.

Сколько руководители в среднем получают по стране?

Говорить об этом показателе будет достаточно тяжело, ведь средний показатель выводится как средняя арифметическая. Не совсем логично это делать, если есть люди, получающие 100.000 рублей в месяц, и личности, которые получают миллионы. Отталкиваясь от предложений, что есть сейчас в России, минимальная сумма выплат руководителю стартует с пометки в 60.000 рублей.

Каждый руководитель получает зарплату соответственную тому, где он находится

Рассматривая предложения соискателей, можно ориентироваться на средний показатель в 73 000 рублей. Конечно, стоит учитывать и то, в какой сфере деятельности задействован человек. Например, глупо говорить о том, какая зарплата у директора школы и сравнивать ее с выплатой руководителя Газпрома.

Например, директор московской школы может рассчитывать на выплату до 220 000 рублей. Средняя выплата директоров по России доходит до 75 000 рублей. Если речь идет о директоре школы, то обычно более 40 000 рублей люди, занимающие подобные должности не получают. Здесь может учитываться как базовый оклад, так и стимулирующая компенсация, куда относится работа сверх смены, а также выплаты за работу в праздничные и выходные дни.

Сколько руководители получают в регионах?

Этот вопрос более актуален по данной теме, поскольку в столице России проживают далеко не все жители страны. Здесь напрямую заработок будет зависеть от того, какой опыт работы имеется в сфере управления, в каком регионе человек работает, в какой сфере задействован. Например, в регионах сумма, которую получает директор школы, намного меньше, чем выплаты его коллеги, находящегося в столице страны.

Чтобы получить в работу руководителя финансовой организации, ориентироваться необходимо на следующие показатели:

Наличие высшего образования.
Идеальное знание бухгалтерского и налогового законодательства.
Практические умения работы с управленческим, бухгалтерским и налоговым учетом.
Работа с методами финансово-хозяйственной деятельности.
Минимальный опыт работы руководителем экономического отдела должен составлять 2 года.
Соискатель должен иметь опыт налоговых аудиторских проверок в регионах.

Что касается зарплаты, которая предлагаются людям, желающим получить данную должность, то в Москве это около 100 000 рублей, в Петербурге – 90 000 рублей, в Казани – 60 000 рублей, в Нижнем Новгороде – 55 000 рублей. Жители Ростова-на-Дону и Перми могут рассчитывать на выплату 60 000 рублей, приблизительно столько же получают жители Омска, Самары, Челябинска.

Как правило, самые минимальные суммы доходов будут в тех регионах, где промышленность и сопутствующие отрасли развиты достаточно низко. В частности, этот вопрос будет касаться республик Северного Кавказа.

В разных регионах разная зарплата

Из информации, приведенной выше, можно сделать вывод, что вполне возможно получить должность, на которой есть возможность получать до полумиллиона в месяц, но придется потратить немало времени, сил для того, чтобы эту должность заполучить. Сухих лишь знаний и здесь теории будет мало. Необходимо на практике отработать массу навыков и умений, чтобы эффективно руководить компанией, добиваться поставленных целей, правильно развиваться стратегически.

На самом деле руководителем компании может стать далеко не каждый человек, ведь не каждому дан подобного рода склад ума, умение мотивировать, развивать, стратегически мыслить, рассматривать все действия и их последствия наперед. Однако если эти качества есть, они врожденные либо выработанные со временем, то высока вероятность того, что вы добьетесь немалых высот на руководящей должности в выбранной вами сфере.

Поэтому желая получать заметные суммы денег, регулярно отслеживаете предложения от известных компаний, которые периодически перемещают своих сотрудников по фирме, делают вакантными руководящие должности. Быть может, одна из них станет вашей, и вы на себе сможете ощутить, что значит получать значимые суммы, и при этом делать немалый вклад в развитие предприятия либо организации.