Значит, доходы и расходы отражайте на дату подписания этих документов как исполнителем, так и заказчиком (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99, ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Доходом от реализации работ (услуг) будет выручка. Ее отражайте по кредиту счета 90-1. При этом делайте проводку:

Дебет 62 (76, 50) Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации работ (услуг).

Если организация получила частичную (полную) предоплату в счет будущих работ (услуг), в учете сделайте следующие проводки:

- получена частичная (полная) предоплата в счет предстоящих работ (услуг);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (услугам)» Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации работ (услуг);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (услугам)»
- зачтена предоплата.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 51, 50, 62, 90).

Расходами будут:

себестоимость выполненных работ (оказанных услуг);

расходы на продажу.

Их отражайте по дебету счета 90-2.

Себестоимость работ (услуг) списывайте с кредита счета 20 «Основное производство»:

Дебет 90-2 Кредит 20
- учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ (услуг).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и подпункта «г» пункта 12 ПБУ 9/99.

О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см. Как отразить в учете расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг) .

О том, как учитывать себестоимость, см. Как учесть затраты на производство продукции, работ или услуг .

Если организация, которая оказывает услуги (выполняет работы), является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3:

- начислен НДС с реализации работ (услуг).

Если организация получила частичную (полную) предоплату в счет будущих работ (услуг), в учете сделайте следующие проводки по начислению НДС:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящих работ (услуг);

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с суммы предоплаты.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90).

Ситуация: как отразить в бухучете реализацию работ, которые носят долгосрочный характер (кроме строительных работ)?

В бухучете отразить реализацию работ, которые носят долгосрочный характер, можно:

поэтапно;

после завершения работ в целом.

Работы, которые выполняются в течение длительного времени, характеризуются тем, что начало и окончание этих работ попадают на разные отчетные периоды. К таким работам можно отнести, например, научные, проектные и т. д. Поэтому, чтобы контролировать их выполнение и затраты, которые несет заказчик и исполнитель, в договоре на выполнение таких работ может быть предусмотрена их поэтапная сдача (ст. 708 ГК РФ, п. 13 ПБУ 9/99). В этом случае отражать в учете доходы и расходы от данной операции можно или по окончании каждого этапа, или после завершения работы в целом (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99). Исключение предусмотрено для строительных работ. Их учет имеет особенности и регулируется отдельным ПБУ 2/2008.

Если организация решила учитывать доходы (выручку) и расходы по завершении всей работы в целом, их отражайте в общем порядке: на счете 90 в момент сдачи окончательного результата заказчику (п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).

Если организация выбрала первый вариант, выручку и расходы учитывайте на основании первичных документов, предоставленных заказчику и подписанных им по завершении каждого этапа (ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При этом возможны два способа учета - с использованием и без использования счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Выбор того или иного способа закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

При первом способе выручку и расходы по каждому этапу на счете 46 нужно отражать только тогда, когда данный этап работ оплатил заказчик. В этом случае делайте такие проводки:

Дебет 46 Кредит 90-1
- сдан заказчику оплаченный им этап работ;

Дебет 90-2 Кредит 20
- учтена в расходах себестоимость сданного и оплаченного этапа работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС по сданному этапу работ.

После того как вся работа будет закончена, стоимость оплаченных этапов отражайте по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Дебет 62 Кредит 46
- отражена стоимость работ, оплаченных заказчиком.

В результате сумма, учтенная по дебету счета 62 в корреспонденции со счетом 46, будет уменьшать общую задолженность заказчика за всю работу.

Этот порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Такой вариант учета имеет свои минусы. На первый взгляд организация, используя этот метод, может обособленно учитывать доходы и расходы по каждому этапу работ. Вместе с тем, учитывать их отдельно возможно только по тем работам, которые оплатил заказчик (Инструкция к плану счетов). Для учета же неоплаченных работ этот счет проводок не предусматривает. Получается, что их надо учитывать на счете 90 и, по логике, когда за них заказчик перечислит деньги, перевести на счет 46. Таким образом, этот способ является очень трудоемким и не облегчает контроль за доходами и расходами по каждому этапу, а только усложняет его. Поэтому лучше использовать второй способ.

При втором способе по окончании каждого этапа выручку и расходы от реализации работ отражайте в общем порядке: на счете 90. При этом к нему можно открыть субсчета для учета доходов и расходов по каждому этапу (абз. 4 Инструкции к плану счетов). Например, это могут быть такие субсчета: субсчет «Первый этап», субсчет «Второй этап» и т. д.

Ситуация: как генподрядчику отразить в бухучете уменьшение стоимости работ, выполненных субподрядчиком? При проверке контролирующие ведомства выявили завышение стоимости работ. Сдача работ и проверка проводились в разные годы.

При выявлении в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухучета в прошлом году (после утверждения бухгалтерской отчетности) исправления в бухучет за прошлый год не вносятся (п. 10 ПБУ 22/2010). Такие изменения следует внести в отчетность, составляемую за текущий отчетный период, в котором обнаружены искажения ее данных (п. 9, 14 ПБУ 22/2010, п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации исправления в бухучете внесите в месяце обнаружения ошибки на основании принятого к исполнению решения по акту проверки.

При этом по факту выявления завышения стоимости работ субподрядчиком в его адрес выставите претензию (ст. 309, 723 ГК РФ, ч. 5 ст. 4 АПК РФ).

Кроме того, по согласованию с заказчиком и субподрядчиком откорректируйте составленные первичные документы: акты о приемке выполненных работ (по форме № КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (по форме № КС-3). Исправления в них должны заверить лица, которые ранее подписывали эти документы, с указанием даты внесения корректировок (ч. 7 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Порядок отражения в бухучете ошибок прошлых лет, выявленных в текущем году, зависит от того, является ошибка существенной или нет. Если в соответствии с учетной политикой генподрядчика выявленная ошибка является существенной , отразите ее на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если ошибка несущественна, исправления отразите на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухучете сделайте следующие записи:

Дебет 84 (91-2) Кредит 62
- отражена сумма завышения выручки по работам, выполненным для заказчика, ошибочно отнесенная в доходы в прошлом году;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 84 (91-1)
- учтен налог на прибыль, который относится к сумме завышения выручки по работам, выполненным для заказчика.

Если деятельность организации облагается НДС, сумму налога, относящуюся к сумме завышения стоимости работ, сданных заказчику, отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 84 (91-1)
- учтен НДС, который относится к сумме завышения выручки по работам, выполненным для заказчика.

При возврате заказчику части выручки в сумме завышения стоимости работ сделайте запись:

Дебет 62 Кредит 51
- возвращена заказчику сумма завышения стоимости работ.

Корректировку стоимости работ, принятых у субподрядчика (после удовлетворения претензии, выставленной в его адрес), произведите следующим образом.

Сумму завышения стоимости работ субподрядчика (которую он должен вернуть) нужно отразить записью:

Дебет 76-2 Кредит 84 (91-1)
- отражена сумма завышения стоимости работ, выполненных субподрядчиком, ошибочно отнесенная в расходы в прошлом году.

Если деятельность организации облагается НДС, сумму налога, предъявленную субподрядчиком и принятую к вычету (на основании счета-фактуры, полученного от него), в бухучете необходимо восстановить в части, приходящейся на завышенную стоимость работ. Отразите это так:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- восстановлен к уплате НДС (относящийся к завышению стоимости работ субподрядчика), излишне принятый к вычету;

Дебет 84 (91-2) Кредит 19
- списан НДС, относящийся к завышению стоимости работ субподрядчика.

Получение от субподрядчика суммы завышения стоимости работ отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 76-2
- возвращена субподрядчиком сумма завышения стоимости работ.

Такой порядок следует из пунктов 9, 14 ПБУ 22/2010 и Инструкции к плану счетов (счета 84, 91, 76).

В налоговом учете при обнаружении ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (если таковой известен) (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Исправления несущественных ошибок затрагивают счета финансовых результатов текущего периода, поэтому период признания ошибок в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Подробнее о том, какие проводки необходимо сделать в бухучете в соответствии с ПБУ 18/02 в этом случае, см. Как исправлять ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности .

Исправление существенных ошибок в рамках применения ПБУ 22/2010 не затрагивает счета финансовых результатов текущего периода, поэтому период признания ошибок в бухгалтерском и налоговом учете в этом случае совпадает. В результате чего нет необходимости применять правила ПБУ 18/02.

Ситуация: как отразить в бухучете оказание услуг дочернему предприятию?

В бухучете доходы и расходы от реализации услуг дочернему предприятию отразите в общем порядке. Сделайте это, когда услуга оказана или работа выполнена (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).

ОСНО: налог на прибыль

Доходом от реализации работ (услуг) является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). При расчете налога на прибыль ее учитывайте на дату принятия заказчиком результатов работ, услуг (этапа работ, услуг). То есть на дату составления и подписания сторонами документов, удостоверяющих передачу всей работы или этапа заказчику (например, акта об оказании услуг, выполнении работ) (письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/2/56). Так поступайте, если организация применяет метод начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Если организация получила аванс в счет предстоящих работ (услуг), то при расчете налога на прибыль методом начисления сумму предоплаты не включайте в состав доходов от реализации. Это следует из положений статей 249, 271 и подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Если из договора не следует иное, по некоторым видам длящихся услуг составлять ежемесячные акты исполнителю необязательно. К таким услугам относятся, в частности, услуги связи и аренда (письма Минфина России от 13 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/750, от 16 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/247, от 6 октября 2008 г. № 03-03-06/1/559 и ФНС России от 29 декабря 2009 г. № 3-2-09/279). Доход от реализации таких услуг можно отражать на основании договора.

Ситуация: в какой момент отражать доход, если услуги оказаны в одном месяце, а акт составлен и подписан в другом месяце?

Доход отражайте в том периоде, в котором услуга была фактически оказана, независимо от даты составления акта об оказании услуг или даты подписания его заказчиком.

Это объясняется следующим.

Под услугой налоговое законодательство понимает деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Составленный акт только формально подтверждает, что услуга оказана. Поэтому доход от реализации услуг нужно отражать на дату их фактического оказания (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ). Аналогичная точка зрения содержится в письмах УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2008 г. № 20-12/083102 и от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041989.

Ситуация: в какой момент отражать доход, если заказчик не подписал акт о выполненных работах?

Ответ на этот вопрос зависит от причин, по которым заказчик не подписал акт.

Если заказчик не принял работы, возможно два варианта развития событий.

Первый вариант - когда подрядчик завершил работы в срок, но заказчик не явился, чтобы их принять, и не выказал такого намерения. В такой ситуации подпишите акт приема-передачи выполненных работ в одностороннем порядке с отметкой об отказе заказчика подписать акт без видимых на то причин (п. 4 ст. 753 ГК РФ). Дата подписания акта исполнителем в одностороннем порядке и будет датой, на которую необходимо отразить доход (п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Арбитражная практика признает правомерным факт передачи результатов работ подписанием акта о выполненных работах в одностороннем порядке в случае, когда у заказчика не имелось обоснованных причин для отказа подписать акт (см., например, п. 14 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51, постановления ФАС Уральского округа от 18 мая 2011 г. № Ф09-1885/11-С4, Московского округа от 19 мая 2011 г. № КГ-А40/3985-11).

Если в дальнейшем подрядчик в судебном порядке взыщет с заказчика, не подписавшего акт, задолженность по договору, то в доходы полученную сумму уже не включайте. Ведь на дату подписания акта в одностороннем порядке эта сумма уже была отражена в доходах (п. 3 ст. 248 НК РФ, письмо Минфина России от 31 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/68990).

Второй вариант - когда заказчик отказался принимать работы, так как обнаружил недостатки (ненадлежащее качество). При этом заказчик обязан мотивировать свой отказ, сделав соответствующие записи в приемо-передаточных документах (п. 1 и 2 ст. 720 ГК РФ). В такой ситуации доход не признавайте. Обоснованно не принятые заказчиком работы налоговое законодательство расценивает как незавершенное производство (п. 1 ст. 319 НК РФ).

При кассовом методе выручку учтите в момент получения средств за оказанные услуги (выполненные работы). Предварительную оплату (аванс), полученный от заказчика, также учтите в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует несмотря на то, что работы (услуги) еще фактически не приняты заказчиком (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ):

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Подробнее об учете доходов и расходов от реализации работ (услуг) при расчете налога на прибыль см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации произведенной продукции (работ, услуг) .

Если выполняемые работы носят долгосрочный характер, например, строительные, научные, проектные и т. д., и в договоре на их выполнение (оказание) не предусмотрена их поэтапная сдача, выручку от их реализации учитывайте в течение периода, в котором будут выполняться эти работы (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ, письмо Минфина России от 26 октября 2005 г. № 07-05-06/279). Подробнее о том, как учитывать выручку, см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам . Как в этом случае учитывать расходы, см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам .

При расчете налога на прибыль порядок признания доходов и расходов от реализации работ (услуг) может отличаться от бухгалтерского. В частности, различия возникают, если:

в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают перечни прямых и косвенных расходов;

в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает время признания доходов и расходов;

отдельные виды расходов, которые отражаются в бухучете, не учитываются (учитываются частично) при расчете налога на прибыль;

Такой вывод следует из пункта 3 ПБУ 18/02.

Реализация готовой продукции ─ одна из самых распространенных хозяйственных операций, которую бухгалтеру нужно отражать в учете. С одной стороны, законодательной и поясняющей информации очень много, с другой ─ есть разные ситуации, когда стандартные приемы учета не подходят.

Правильный учет выручки от продажи готовой продукции крайне важен еще и потому, что это влияет на сумму начисленных НДС и налога на прибыль, а также на показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.

1. Почему важно внимательно изучать договор с покупателем

2. Какие документы нужны для продажи продукции

3. Бухгалтерские счета для учета реализации готовой продукции

4. Проводки при продаже готовой продукции, переход права — в момент отгрузки

5. Проводки при продаже с отложенным переходом права собственности

6. Налоговый учет выручки от реализации готовой продукции

7. Учет выручки от продажи готовой продукции на примере

8. Реализация готовой продукции в 1С версии 8.3

Итак, идем по порядку.

1. Почему важно внимательно изучать договор с покупателем

Реализация продукции проводится по договорам с разными условиями, счетам-офертам, письмам и заявкам. И именно содержание этих документов больше всего влияет на выбор схемы учета выручки от продажи готовой продукции в конкретной ситуации.

В договорах прежде всего нужно смотреть на пункты, которые регулируют момент передачи права собственности на продукцию от продавца к покупателю. От этого зависит дата отражения выручки в бухгалтерском учете.

Переход права собственности может быть:

отложенным . Он привязан к определенному событию, например, приему продукции покупателем на своем складе. Такие моменты обязательно должны быть прописаны в договоре или счете-оферте
в день продажи . Такое условие тоже может быть указано в договоре. А еще считается, что право собственности перешло сразу, если продукция отгружается по заявке (письму) или за наличный (безналичный) расчет частным лицам.

2. Какие документы нужны для продажи продукции

Вместо с продукцией покупателю передается комплект документов:

товарная накладная (по форме ТОРГ-12)
счет-фактура (не всегда)
товарную накладную и счет-фактуру может заменить УПД ─ универсальный передаточный документ
документы, которые необходимы для перевозки продукции
другие документы, которые прописаны в договоре

Бухгалтеру для учета продажи продукции нужны первые два в списке или УПД. Какие документы нужны для транспортной компании, лучше уточнять в организации, которая занимается грузоперевозками.

Товарная накладная обычно составляется с использованием формы ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132. Хотя использование унифицированных форм в настоящее время необязательно, многие организации продолжают использовать именно такие документы.

Товарная накладная должна быть составлена минимум в 2-х экземплярах: один продавцу, другой покупателю. В том случае, когда договором предусмотрен отложенный переход права собственности ─ в момент получения продукции на складе покупателя ─ удобнее сделать три экземпляра. Первый, только с подписью «Отпуск груза произвел», нужен для списания продукции на счет 45, он остается у продавца. Два экземпляра отправляются покупателю. После приемки продукции, покупатель подписывает оба экземпляра ТОРГ-12, в графе «Груз получил грузополучатель», ставит дату. Один подписанный документ отправляет продавцу для отражения выручки.

Счет-фактура составляется только в том случае, если организация-продавец является плательщиком НДС. Те, кто работает на УСН счета-фактуры не выписывают. Но этого документа может не быть и у организации, которая работает на ОСН, если операции по реализации продукции попадают под льготы, которые предусмотрены ст.149 НК РФ. Обычно счет-фактура выписывается в двух экземплярах.

УПД ─ документ, в котором товарная накладная объединена со счетом-фактурой. Форма УПД была рекомендован письмом ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@.

3. Бухгалтерские счета для учета реализации готовой продукции

Для учета реализации готовой продукции в основном используются такие бухгалтерские счета:

90.1 ─ «Выручка»

90.2 ─ «Себестоимость продаж»

90.3 ─ «НДС»

90.4 ─ «Акцизы»

90.9 ─ «Прибыль/убыток от реализации»

62 ─ «Расчеты с покупателями и заказчиками»

76 ─ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для начисления НДС в случае отложенного перехода права собственности и предоплаты

68 ─ «Расчеты по налогам и сборам»

43 ─ «Готовая продукция»

45 ─ «Товары отгруженные»

51 ─ «Расчетный счет»

При реализации продукции работниками организации, дебиторская задолженность формируется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Если покупатели оплачивают продукцию наличными, то оплата отражается на счете 50 «Касса».

4. Проводки при продаже готовой продукции, переход права — в момент отгрузки

При выборе схемы проводок для учета продажи готовой продукции нужно понимать три момента:

переход права собственности
условия оплаты
что будет раньше ─ отгрузка или оплата

переход права собственности происходит в момент отгрузки, а оплата поступает после получения продукции .

Рассмотрим схему проводок, где переход права собственности происходит в момент отгрузки, порядок расчетов ─ предоплата .

Проводка	Хозяйственная операция	Документ
Дт 51 ─ Кт 62.02		Выписка банка
Дт 76.АВ ─ Кт 68
Дт 90.2 ─ Кт 43
Дт 62.01 ─ Кт 90.1		Счет-фактура на продукцию
Дт 90.3 ─ Кт 76.АВ		Счет-фактура на продукцию
Дт 62.02 ─ Кт 62.01	Зачет предоплаты	Бухгалтерская справка

5. Проводки при продаже с отложенным переходом права собственности

Схемы проводок с постоплатой :

Проводка	Хозяйственная операция	Документ
Дт 45 ─ Кт 43	Отгружена продукция со склада продавца	Товарная накладная с подписью материально-ответственного лица в графе «Отпуск груза произвел»
Дт 76.ОТ ─ Кт 68	Начислен НДС за реализованную продукцию	Счет-фактура по дате отгрузки для начисления НДС
Дт 62.01 ─ Кт 90.1	Сформирована дебиторская задолженность покупателя	Документ, который подтверждает переход права собственности (например, ТОРГ-12 с подписью покупателя)
Дт 90.2 ─ Кт 45
Дт 90.3 ─ Кт 76.ОТ	Начислен НДС за реализованную продукцию	Счет-фактура на продукцию
Дт 51 ─ Кт 62.01	Получена оплата за готовую продукцию	Выписка банка

Схемы проводок с предоплатой :

Проводка	Хозяйственная операция	Документ
Дт 51 ─ Кт 62.02	Получена предоплата за продукцию	Выписка банка
Дт 76.АВ ─ Кт 68	Начислен НДС с суммы предоплаты	Выписка банка, счет-фактура на аванс
Дт 45 ─ Кт 43	Отгружена продукция со склада продавца	Товарная накладная с подписью материально-ответственного лица в графе «Отпуск груза произвел»
Дт 62.01 ─ Кт 90.1	Сформирована дебиторская задолженность покупателя	Документ, который подтверждает переход права собственности
Дт 90.3 ─ Кт 76.АВ	Начислен НДС за реализованную продукцию	Счет-фактура на продукцию
Дт 90.2 ─ Кт 45	Списана себестоимость отгруженной продукции	Документ, который подтверждает переход права собственности
Дт 62.02 ─ Кт 62.01	Зачет предоплаты	Бухгалтерская справка

76.ОТ – НДС, начисленный по отгрузке

Прибыль (убыток) от реализации продукции ежемесячно определяется на счете 90, с учетом оборотов на всех субсчетах. Финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90.9. На счете 90 сальдо на конец месяца быть не должно.

Для организаций, которые применяют УСН, из приведенных схем для учета операций по продаже готовой продукции нужно исключить проводки по начислению НДС.

6. Налоговый учет выручки от реализации готовой продукции

В налоговом учете важно определить: относится ли полученная выручка от реализации продукции к доходам этого налогового периода. От этого зависит насколько правильно будет определена сумма доходов, которая влияет на величину налога на прибыль. Причем, это важно как для организаций, которые применяют ОСН, так и для тех, кто работает на УСН (6% и 15%).

В налоговом учете есть два метода определения доходов от реализации готовой продукции:

кассовый метод
метод начисления

Кассовый метод используют организации, которые применяют УСН (ст. 346.17 НК РФ). Допускается считать доходы по этому методу и тем налогоплательщика на ОСН, которые подпадают под действие п.1 ст. 273 НК РФ.

При кассовом методе важен день, когда получена оплата. Это может быть:

день поступления денег на расчетный счет или в кассу
день оприходования товаров, которые были получены в счет оплаты
день подписания акта выполненных работ по работам (услугам), которые были оказаны в счет оплаты продукции

При этом неважно, была получена оплата до отгрузки продукции или после.

Если предоплата была сделана в одном налоговом периоде, а отгрузка планируется в следующем, то доход должен быть учтен именно в том периоде, когда поступили деньги.

И наоборот, отгрузка продукции в отчетном налоговом периоде не означает получение дохода, если не было оплаты.

Метод начисления использует подавляющее большинство организаций на ОСН. Признание дохода в этом случае привязано к моменту перехода права собственности на продукцию (п.3 ст.271 и п.1 ст.39 НК РФ). И никак не связано с поступлением оплаты.

Если продукция была отгружена в одном налоговом периоде, а переход права собственности произойдет только в другом, то доход в рамках налогового учета отражать не надо.

Для своевременного формирования дохода в рамках налогового учета организациям на ОСН нужно отслеживать даты отражения выручки по кредиту счета 90.1. А тем, кто работает на УСН, нужно смотреть на даты поступления оплаты в дебете счетов учета денежных средств. Тему продажи товаров на УСН вам более .

7. Учет выручки от продажи готовой продукции на примере

Рассмотрим две организации: одна работает на ОСН, другая – на УСН.

Условия одинаковые:

предоплата за продукцию в декабре 2017 года
переход права собственности ─ в момент отгрузки, в январе 2018 года
стоимость продукции 300 000 рублей без НДС, 354 000 рублей с НДС
себестоимость продукции ─ 250 000 рублей

ОСН	УСН
Бухгалтерский уче т
Поступление предоплаты (декабрь 2017)
Дт 51 ─ Кт 62.02 354 000 рублей	Дт 51 ─ Кт 62.02 300 000 рублей
Начислен НДС с оплаты (декабрь 2017)
Дт 76.АВ ─ Кт 68 54 000 рублей	─
Отгружена продукция (январь 2018)
	Дт 90.2 ─ Кт 43 250 000 рублей
Сформирована дебиторская задолженность (январь 2018)
Дт 62.01 ─ Кт 90.1 354 000 рублей	Дт 62.01 ─ Кт 90.1 300 000 рублей
Начислен НДС за реализованную продукцию (январь 2018)
Дт 90.3 ─ Кт 76.АВ 54 000 рублей	─
Зачет предоплаты в счет погашения задолженности (январь 2018)
Дт 62.02 ─ Кт 62.01 354 000 рублей	Дт 62.02 ─ Кт 62.01 300 000 рублей
Прибыль от реализации продукции
	Дт 90.9 ─ Кт 99 50 000 рублей
Начисление дохода в налоговом учете
300 000 рублей в январе 2018	300 000 рублей в декабре 2017

62.01 – расчеты с покупателями за реализованную продукцию

62.02 – авансы полученные от покупателей

76.АВ – НДС по авансам и предоплатам

Из примера видно, чем отличается бухгалтерский и налоговый учет выручки от продажи готовой продукции в организациях, которые находятся на разных системах налогообложения.

У розничных продаж есть свои особенности и по проводкам, и по оформлению документов, в данной теме .

8. Реализация готовой продукции в 1С версии 8.3

Для того, чтобы правильно отразить операции по реализации готовой продукции в 1С версии 8.3 смотрите видео.

В любой, даже самой нестандартной ситуации, которая связана с продажей готовой продукции, можно найти опорные точки: дату перехода права собственности и дату оплаты. С учетом этой информации и системы налогообложения, на которой работает организация, всегда можно правильно настроить учет выручки от продажи готовой продукции.

Все вопросы по этой теме задавайте в комментариях к статье.

Учет выручки от продажи готовой продукции: проводки и налоги

Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг отражаются в электронных базах и специальных журналах учета. По ним можно судить об изменении статуса объектов: когда ценности были отгружены, в какой период за них получили оплату и когда произошло списание. Как оформить операции и какие счета использовать?

Проводки с выручки отличаются от вида торговли:

Если предприниматель или компания работает в розницу, то услуги и товары продаются через расчеты наличными денежными средствами, дебетовыми или кредитными банковскими картами, в редких случаях – при предъявлении чеков. Все торговые операции учитываются на контрольно-кассовой технике (далее – ККТ). У продавца есть выбор: вести учет ценностей через покупную стоимость (без наценки в момент приобретения у поставщика). Не запрещается учет и через цену продажи, которая формируется путем сложения покупной стоимости, надбавки по НДС и наценки на услугу или товар.
Если ООО или предприниматель сами выступают в договорных отношениях поставщиками или закупаются большими объемами товаров, то считается, что они ведут оптовую торговлю. Проводка выручки от реализации ценностей в этом случае осуществляется либо после их отгрузки на склады покупателя, либо после получения аванса или полной оплаты от контрагента. Способ учета выбирается поставщиком самостоятельно, в законе нет разделения для различных видов услуг и товаров.

Каждая торговая операция оформляется через первичную документацию (ст. 9 закона «О бухучете» № 402-ФЗ, утвержденного в 2011 г.). В оптовых продажах существует два основных первичных документа:

товарная накладная по форме ТОРГ-12 – бланк заполняется в ситуациях, если ИП или коммерческая организация не работают с НДС.

При розничной деятельности все операции автоматически отражаются на ККТ.

Провести своевременный учет первичной документации и уведомить покупателя или продавца об отсутствии заполненных бланков смогут специалисты . С их помощью бухгалтерия предприятия любых размеров будет вестись аккуратно и структурированно.

Основные счета, используемые при проводках с выручки

Для каждой организации бухгалтерские проводки по реализации услуг и товарных ценностей будут отличаться. Соответственно, и оформляться они будут через разные счета с использованием разных кредитов и дебетов. Ниже представлена таблица основных счетов, используемых в торговле:

Номер счета	Что отражается в счете?
20	Применяется исключительно в сфере услуг. В нем отражаются расходы ИП или коммерческой организации на выполнение работы, порученной заказчиком.
41	Если предприниматель или ООО выступают посредниками между производителем и конечным покупателем, то цена материальных ценностей для перепродажи отражается в этом счете.
42	Отражает списание наценки, если магазин продает вещи по продажной цене.
43	Используется производителями материальных ценностей для отражения количества и стоимости созданных товаров на фабрике или заводе.
44	Чтобы реализовать продукцию, нужно найти покупателя, который после ее перепродаст, или арендовать помещение, нанять персонал, закупить оборудование для самостоятельных продаж. Здесь учитываются затраты на организацию торговли.
45	Используется продавцами-оптовиками при отгрузке ценностей на склады контрагента. В счете учитывается только факт отгрузки, объект сделки к этому моменту еще не оплачен.
46	Выручка от продажи продукции отражается проводкой 46, если между контрагентами был заключен долгосрочный договор поставки или оказания услуг. Сама же поставка осуществляется партиями в определенные периоды, указанные в соглашении. Аналогично и с услугами. Т.е. счет используется только в случае, если отгрузка товаров или выполнение работ происходят поэтапно.
50	Актуален для магазинов и компаний, работающих в сфере услуг, если они принимают платежи от клиентов в наличной форме.
51	Счет применяется для фиксирования всех безналичных расчетов с компанией или предпринимателем (как при оплате товаров, так и при расходах на закупки). Не применяется для отражения операций с кредитными или дебетовыми картами.
52	Актуален для магазинов, работающих с иностранными контрагентами. Проводки по выручке по этому счету производятся только в случае, если зарубежный партнер оплатил продукцию в заграничной валюте.
57	Хотя расчеты через банковские карты тоже можно считать безналичными, их выделяют в отдельную категорию в счете 57. Не применяется для отражения безналичных расчетов по платежным, инкассовым поручениям.
62	Используется в ситуациях, когда бизнесмен выполнил работу, продал услугу, товар подрядчикам или поставщикам.
68	Используется, чтобы отразить размер НДС, который дополнительно начисляется на цену товара, при условии, что сам продавец работает с НДС.
76	Отражается проводка выручки от реализации продукции единоразово. Например, компания X закупилась у организации Y канцтоварами и больше за ее услугами не обращалась.
90/1	Применяется для фиксирования суммы выручки от продаж (как материальных ценностей, так и услуг).
90/2	Прописывается себестоимость реализуемой продукции, а также услуг и работ.
90/3	Фиксируется размер НДС, который уже включен в цену услуг, товаров или работ. Не путать со счетом 68, где прописывается, какая сумма НДС лишь начислена, но не включена в стоимость.
90/4	Учитываются товары, облагаемые акцизным сбором.
90/5	Счет фиксирует наличие прибыли у магазина или, напротив, убытка.

Стандартная проводка, где отражена выручка от реализации продукции, осуществляется через счет 90 и его субсчеты. Как она оформляется?

Сами продажи оформляются через счет 90/2, где прописывается дебет по себестоимости. Одновременно фиксируется кредит в счете 41, где выбирается подходящая ячейка в зависимости от того, как осуществляется торговля: в розницу или оптовыми поставками.
Прибыль фиксируется через кредит счета 90/1 во взаимосвязи с дебетом 62.
При работе с посредниками поставка ценностей на склады отражается в кредите 41 и дебете 45. Реализация отгруженных товаров фиксируется через кредит 45 и дебет 90/2.
НДС учитывается в кредите 68 и дебете 90/3.
Наценка учитывается в кредите 42 и дебете 90/2.

К концу месяца необходимо проводить «обнуление» показателей по сторно-операциям.

Ошибки в фиксировании деятельности предпринимателя или ООО могут привести к дополнительным расходам и штрафным санкциям от налоговых органов. Выход в переводе , в этом случае заказчик может рассчитывать на правильный и своевременный учет документов и хозяйственных операций.

Практические примеры оформления

Ниже представлены таблицы с типовыми ситуациями отражения выручки через проводки.

Пример для магазина розничной торговли

Продажи в розницу осуществляются либо с использованием пластиковых карт, предъявляемых клиентами, либо через принятие наличных денежных средств в кассу.

Типовой пример:

Кредит	Дебет	Вид операции
90/1	50	Наличные денежные средства от продажи материальных ценностей переданы в кассу.
90/1	57	Оплата товаров произведена с использованием кредитной или дебетовой карты.
57	51	Банк перечислил денежные средства на расчетный счет продавца на основании действующего соглашения об эквайринге.
57	90/2	Оплата процентов за использование POS-терминалов в магазине на основании действующего соглашения об эквайринге.
41	90/2	Списание реализованных материальных ценностей по их себестоимости.
42 (сторно)	90/2 (сторно)	При учете продукции по продажной цене идет списание наценки.
68	90/3	Если компания ведет деятельность с НДС, то определяется сумма налога за проданные вещи.
44	90/2	Включение расходов на организацию торговли.

Пример для организаций-оптовиков, работающих с предоплатой

Кредит	Дебет	Суть операции
62	51-52	Получение авансового платежа от заказчика за услугу или товар.
68	76	Определение размера НДС от суммы предоплаты.
90/1	62	Прописан размер выручки, полученной от торговых операций или оказания услуг.
41 и 43	90/2	Списание готовой продукции по их себестоимости.
42 (сторно)	90/2 (сторно)	Если организация ведет учет через продажную цену продукции, то эта операция списывает наценку.
68	90/3	Определение суммы НДС с проданных материальных ценностей.
62	62	Аванс заказчика зачтен.
62	51-52	Если предоплата выплачена частично, требуется определить остаточную цену и отразить ее.
76	68	НДС, рассчитанный с предоплаты, зачтен.

Реализация товара - проводки для этой операции мы приведем в настоящей статье - подчинена единым правилам, установленным для бухучета продаж применяемыми в РФ нормативными документами. Рассмотрим, в чем заключаются эти правила.

Источник правил для отражения реализации в бухгалтерском учете

Принципы, которыми следует руководствоваться при оформлении проводок по продажам, изложены в ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Этот документ в качестве основного правила устанавливает деление всех доходов, возникающих у юрлица:

на обычные, поступающие регулярно от основных видов деятельности;
прочие, которые не относятся к числу получаемых от основных видов деятельности и, как правило, имеют небольшую долю в общем объеме продаж, даже если возникают регулярно.

Юрлицо самостоятельно (исходя из особенностей своей деятельности, влияющих на отнесение доходов к обычным или прочим) принимает решение о том, как делить свои доходы на два этих вида (п. 4 ПБУ 9/99), закрепляя это в своей учетной политике.

В числе доходов, относимых к обычным, ПБУ 9/99 (п. 5) в качестве основных указывает возникающие от продаж продукции, товаров, работ и услуг. Определять их величину следует без НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99).

Момент для признания выручки от продаж наступает при одновременном выполнении таких условий (п. 12 ПБУ 9/99):

имеется право на ее получение;
можно определить конкретную сумму;
выручка признается несущей выгоду ее получателю;
произошел переход права собственности на предмет продажи;
можно определить величину расходов, возникающих при продаже.

Юрлица, использующие возможность упрощения бухучета и бухотчетности , вправе признавать доход от продаж по мере получения оплаты (т. е. без привязки к факту перехода права собственности).

При длительном цикле создания предмета продажи допускается признание доходов не по окончании этого цикла, а по мере готовности отдельных частей (п. 13 ПБУ 9/99).

Учет продаж по основной деятельности (продукции, товаров, работ и услуг)

Все учетные операции, возникающие в связи с продажами по основной деятельности, План счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предписывает осуществлять с применением счета 90. Поскольку сюда попадут и доходы, и связанные с ними расходы, на счете 90 сформируется финансовый результат от продаж.

Аналитика, организуемая на этом счете, должна давать возможность видеть данные по продажам от каждого из видов основной деятельности. Торговым организациям, в частности, следует разделять бухгалтерские проводки по реализации товаров и оказанию услуг по их доставке до покупателей.

По кредиту счета 90 в результате проводки Дт 62 Кт 90 отразится доход по каждой из продаж в полной сумме, включающей НДС и акцизы. Поскольку налоги не должны учитываться в объеме доходов, формирующих финрезультат, на их сумму будет сделана проводка Дт 90 Кт 68, учитывающая начисление налогов к уплате в бюджет с одновременным уменьшением на их величину дохода от реализации.

Также в дебет счета 90 будут отнесены расходы, возникающие при продаже. Выразится это проводками:

Дт 90 Кт 43 (21, 40) в отношении себестоимости продукции собственного производства;
Дт 90 Кт 20 (23, 40) для себестоимости выполняемых работ, оказываемых услуг;
Дт 90 Кт 41 по учетной стоимости проданных товаров;
Дт 90 Кт 26 по расходам общехозяйственного назначения;
Дт 90 Кт 44 в отношении расходов по организации продаж.

В розничной торговле принятие товаров на учет допускается осуществлять не только по их фактической себестоимости, но и по цене продаж (п. 13 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н), что приводит к появлению дополнительной проводки Дт 41 Кт 42, добавляющей к цене поставщика сумму наценки. В этом случае в момент реализации товара проводкой Дт 90 Кт 42 сторно себестоимость его продажи уменьшается до фактической.

Проводки по реализации имущества, не предназначавшегося для продажи

В отношении прочих продаж (не входящих в число связанных с основной деятельностью) проводки по реализации в бухгалтерском учете делаются с использованием счета 91. Обычно сюда попадают доходы от сдачи в аренду и продажи имущества, приобретенного в качестве необходимого для обеспечения функционирования юрлица, но в силу каких-либо причин оказавшегося на реализации.

На счете 91 тоже должна быть организована аналитика по видам продаж. Финрезультат от них сформируется по такому же принципу, что и на счете 90:

по кредиту счета отразится доход в его полной сумме (Дт 62 Кт 91);
по дебету возникнут:
- НДС, вошедший в сумму дохода (Дт 91 Кт 68);
- учетная стоимость продаваемого имущества (Дт 91 Кт 10 (01, 04, 07, 08, 58));
- расходы, сопутствующие реализации (Дт 91 Кт 23 (70, 71, 76)).

Однако к продаже товара такие проводки отношения иметь не будут, поскольку товар представляет собой имущество, изначально предназначаемое для продажи, и приобретают его с этой целью организации торговой направленности, т. е. те, для которых торговля является основным видом деятельности.

Итоги

Доходы от реализации товаров относятся к получаемым от той деятельности, ради которой юрлицо создано, т. е. к обычным для целей бухучета. Финрезультат от таких продаж отражается на счете 90, по кредиту которого показывается доход в полной его сумме, включающей в себя налоги, а по дебету — сумма этих самых налогов, учетная стоимость товаров и расходы по продаже. Для розницы, устанавливающей учетную стоимость товара равной цене продажи, эту стоимость в момент реализации корректируют до фактической путем учета на счете 90 относящейся к ней наценки, выраженной отрицательной величиной.

Хозяйствующие субъекты создаются для осуществления строго определенных видов деятельности. Большинство из них занимается созданием готовой продукции, оказанием услуг и производством работ в пользу сторонних лиц. Данный процесс связан с передачей ценностей (работ, услуг) и получением оплаты за них. Рассмотрим подробнее какие формируются проводки по реализации товаров и услуг.

Планом счетов для отражения в бухучете предусмотрено использование следующих счетов при отражении реализации услуг, работ, товаров:

- применяется для учета затрат при реализации услуг и выполнении работ.
41- применяется при отражении стоимости товаров приобретенных для дальнейшей перепродажи.
42 - для списания наценки по товарам (когда отражение товаров производится по продажным ценам).
43 - используется для отражения готовой продукции, созданной на предприятии.
44 - для учета расходов на продажу по реализованным товарам.
45 – на этом счете показывается продукция, которая отгружена продавцу, но еще им не получена и не оплачена.
46 - используется при поэтапном выполнении работ.
50 - при использовании в расчетах за проданные услуги, работы, товары наличных платежей.
51 - при использовании в расчетах за проданные услуги, работы, товары безналичных платежей.
52 - когда покупателями выступают иностранные лица, перечисляющие оплату в иностранной валюте.
57 - когда оплата за проданные услуги, работы, товары происходит банковскими карточками.
- применяется при осуществлении расчетов с поставщиками и подрядчиками за проданные им услуги, работы, товары.
68/НДС - применяется для начисления НДС при продаже услуги, работы, товары.
- при осуществлении реализации по товарам, работ, услуг по разовым сделкам.
- используется при отражении в бухучете выручки по продаже услуг, работ, товаров.
90/2 - применяется для учета себестоимости проданных услуг, работ, товаров.
90/3 - на счете отражается информация о включенном в стоимость проданных услуг, работ, товаров НДС (когда организация работает с НДС).
90/4 - если реализуемые товары, облагаются акцизами.

Проводки по реализации товаров и услуг

При продаже товаров в розницу

Особенностью учета реализации в розничной торговле является поступление выручки от продажи не на расчетный счет, а, в основном, в кассу.

В связи с тем, что покупателями выступает достаточно обширный круг потребителей, расчеты с ними ведутся без использования счета 62, а напрямую на счет учета выручки. Кроме этого, на себестоимость проданных товаров обычно списываются также затраты на их продажу.

Дебет	Кредит	Обозначение операции
50	90/1	В кассу сдана выручка по продаже товаров
57	90/1	Принята оплата через оплату банковской картой
51	57	Зачислены на расчетный счет деньги, поступившие по договору эквайринга
90/2	57	Отражена комиссия по договору эквайринга
90/2	41	Списана себестоимость проданных товаров
90/2	42
90/3	68	Определен НДС за проданные товары
90/2	44	Включены затраты на продажу

Продажа товаров оптом по предоплате

Когда договором купли-продажи или поставки установлена предоплата, она предполагает, что покупатель полностью или частично должен произвести оплату товара до его отгрузки.

Внимание! При продаже товаров по предоплате у поставщика возникает обязательство по начислению и уплате НДС в бюджет с авансовой суммы, а когда происходит отгрузка материальных ценностей, требуется проведение зачета. В связи с этим для учета расчетов по покупателю необходимо использовать два субсчета у - общий по расчетам и один по авансам полученным.

Дебет	Кредит	Обозначение операции
51, 52	62/2	От покупателя получен аванс за продукцию, товар
76/НДС	68	Определен НДС на полученный от покупателя аванс
62	90/1	Указана выручка от продажи товаров, готовой продукции
90/2	41, 43	Списывается себестоимость проданного товара, готовой продукции
90/2	42	Списана наценка по реализованным товарам (если отражение товаров выполняется по продажным ценам)
90/3	68
62/2	62	Выполнен зачет ранее поступившего аванса
51, 52	62	Выполнен окончательный расчет за товар (если аванс был произведен частично).
68	76/НДС	Выполнен зачет ранее уплаченного НДС с аванса

Продажа товаров оптом по отгрузке

При учете продажи товара по отгрузке, оплата производится в момент отгрузки либо после нее. Также имеет значение в какой момент будет происходить переход права на отгруженные товары от поставщика к покупателю (на складе поставщика, на складе покупателя или где-то промежуточно).

Так как товар будет находиться уже не на складе, но и списать его стоимость на реализованные товары поставщик тоже не сможет, следует применять счет 45. При этом не возникает обязательств по определению и уплате налога НДС с авансового платежа (по причине отсутствия такового).

Внимание! При УСН необходимо делать такие же проводки, за исключением начисления НДС, так как факт оплаты имеет значение только при определении дохода компании для целей налогообложения.

Реализация услуг

Оказание услуг в бухучете проводится аналогично реализации товаров. Но так как они не имеют материального воплощения, то все затраты собираются на одном из счетом производства (20, 25 и т. д.), после чего они списываются в момент реализации на счет 90/2. Счета 41, 43 при этом не используются.

Возврат аванса

Авансом является платеж, который выполняется заказчиком или покупателем в счет будущих товаров или работ.

При определенных обстоятельствах заказчик может потребовать вернуть ранее уплаченные средства:

Если поставщик не исполняет свои обязательства;
Если работы выполняются не качественно;
Если начало работ было осуществлено позднее установленного;
Иные обстоятельства, указанные в заключенном соглашении.

Операции с авансами, когда осуществляется их возврат покупателю, оформляются следующими проводками:

Дебет	Кредит	Обозначение операции
51	62/2	На расчетный счет зачислен аванс за товары, услуги
76/НДС	68	На сумму поступившего аванса начислен НДС
62/2	51	Покупателю возвращена сумма аванса
68	76/НДС	Сумма НДС, уплаченная с аванса, принята к вычету

В бюджетном учреждении

В таком учреждении продажа товаров выполняется на основании договорной цены. Учреждение самостоятельно определяет размер наценки, но она не должна вступать в противоречие с нормативными актами.

Кроме этого, государство определяет перечень товаров, на которые устанавливает цену самостоятельно. Цену на них учреждение устанавливает на основании утвержденных тарифов.

Внимание! Реализация товаров не входит в основную деятельность бюджетного учреждения, поэтому операции должны учитываться через счет 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».

Безвозмездная передача

Несмотря на то, что поставщик при такой операции фактически не получает для себя никакой выгоды, в том числе и выручки, налоговое законодательство данную операцию трактует как продажу.

Еще одна особенность - определение налога на прибыль. В бухгалтерском учете все понесенные расходы включаются в состав прочих. В то же время, в налоговом учете они не включаются в состав уменьшающих базу по налогу на прибыль.

Оформляются следующие проводки:

Дебет	Кредит	Обозначение операции
91/2	41, 43	Списана себестоимость переданных товаров или готовой продукции
91/2	60, 76	Списаны затраты по транспортировке, хранению переданных товаров
91/2	68	Произведено начисление НДС на стоимость переданных товаров
19	68	По переданным товарам произведено восстановление НДС, ранее включенного в вычет
91/2	19	Восстановленный НДС списан на прочие расходы

Реализация товара через посредника

В сделке по продаже товара могут участвовать третьи лица, которые выступают посредниками между покупателем и продавцом. В этих случаях план счетов также предполагает использование счета 45.

Дебет	Кредит	Обозначение операции
45	41,43	Отгружены товары, готовая продукция посреднику для дальнейшей реализации
62	90/1	Посредник сообщил о реализации товара покупателю
90/2	45	Списывается себестоимость проданного товара, готовой продукции (когда товары перешли в собственность покупателя)
90/3	68	Отражен НДС по проданным товарам, продукции
76	62	Отражена задолженность посредника за отгруженный товар покупателю (когда расчеты с покупателем ведутся через посредника)
44	76	Начислено вознаграждение посреднику за участие в реализации товара
19	76	Принят НДС по вознаграждению посредника
90/2	44	Списаны на затраты услуги посредника
68	19	Зачтен НДС по вознаграждению посредника
51	76	Поступила оплата за поставленные товары, продукцию от посредника
76	51	Оплачены услуги посредника (если комиссия посредника не удерживается из оплаты за реализованный товар)