Ситуация: нужно ли перечислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале текущего года? Организация потеряла право на упрощенку с 1 октября прошлого года. Средняя величина доходов за прошлый год превысила установленный лимит.

Нет, не нужно.

Если организация утратила право применять упрощенку, она должна платить налог на прибыль в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). А вновь созданные организации начинают перечислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации (п. 6 ст. 286 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации датой государственной регистрации считается дата, когда организация перешла на общую систему налогообложения. То есть 1 октября прошлого года. Соответственно, первым полным кварталом, по истечении которого организация должна перечислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, является IV квартал прошлого года.

Таким образом, исходя из буквального толкования норм законодательства первые авансовые платежи по налогу на прибыль организация, утратившая право на применение упрощенки с 1 октября прошлого года, должна перечислять в бюджет в I квартале текущего года (по срокам не позднее 28 января, 28 февраля и 28 марта). Однако суммы ежемесячных авансовых платежей в I квартале текущего года приравниваются к суммам ежемесячных авансов за IV квартал прошлого года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). В IV квартале прошлого года авансовых платежей по налогу не было. Следовательно, у организации нет данных для начисления авансовых платежей в I квартале текущего года.

Получается, что в рассматриваемой ситуации организация не обязана перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль в течение I квартала текущего года. Впервые такая обязанность появляется у нее во II квартале. По срокам не позднее 28 апреля, 28 мая и 28 июня организация должна перечислять в бюджет авансовые платежи в размерах, указанных в подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за I квартал.

Ответственность: авансовый платеж перечислен поздно

Если организация перечислила авансовый платеж по налогу на прибыль позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить ей пени (ст. 75 НК РФ). Кроме того, инспекторы могут взыскать неуплаченную сумму авансового платежа с расчетного счета или за счет имущества организации (ст. 46, 47 НК РФ).

Для начала инспекторы направят требование об уплате налога, если организация опоздает с перечислением авансовых платежей (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В этом требовании они укажут размер задолженности и срок ее погашения (п. 1 ст. 69 НК РФ). Такое требование могут предъявить в течение трех месяцев начиная со дня, следующего за днем выявления недоимки (ст. 70 НК РФ).

По истечении срока уплаты, указанного в требовании, инспекция примет решение о взыскании авансового платежа по налогу. Сделать это инспекция может не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Штраф на сумму неуплаченных авансовых платежей организации начислить не могут (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Ситуация: может ли налоговая инспекция принудительно взыскать разницу между расчетным и фактически уплаченным налогом? Организация перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль в размере меньшем, чем указано в декларации.

Да, может.

Если организация занизила размер авансовых платежей по сравнению с суммой, заявленной в декларации, то у нее образуется задолженность перед бюджетом. Ведь перечислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль - обязанность, прописанная в пункте 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Взыскать возникшую задолженность налоговая инспекция вправе в принудительном порядке (ст. 46, 47 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме УФНС России по Московской области от 28 февраля 2006 г. № 22-22-И/0094. Подтверждает эту позицию и арбитражная практика (п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Кроме того, за задержку авансовых платежей инспекция может начислить пени (ст. 75, 58 НК РФ). Если фактическая сумма налога по итогам отчетного (налогового) периода будет меньше первоначально заявленной, то пени пересчитают .

Ситуация: должна ли налоговая инспекция пересчитать пени за перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль в меньшем размере, чем по первоначальному расчету? По итогам отчетного (налогового) периода налог к уплате меньше заявленных авансовых платежей .

Да, должна.

Допустим, организация должна была перечислить в течение квартала авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала, но не перечислила их в срок. По итогам отчетного (налогового) периода сумма авансового платежа оказалась меньше общей суммы авансов, рассчитанных исходя из прибыли предыдущего квартала и заявленных ранее к уплате. Тогда и пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей инспекция должна уменьшить соразмерно. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 19 января 2010 г. № 03-03-06/1/9, от 18 марта 2008 г. № 03-02-07/1-106, ФНС России от 13 ноября 2009 г. № 3-2-06/127 и постановлении Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57.

Под соразмерным уменьшением следует понимать пересчет пеней исходя из суммы ежемесячного авансового платежа, которая определяется по формуле:

Пример соразмерного уменьшения пеней, начисленных за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль. По итогам отчетного периода сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, оказалась меньше заявленной первоначально

Организация рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Размер ежемесячного авансового платежа в I квартале 2015 года составляет 90 000 руб. Эту сумму организация должна была перечислить в бюджет 28 января, 2 марта и 30 марта 2015 года. Общая сумма авансовых платежей, которые она должна была перечислить в I квартале, составляет 270 000 руб. (90 000 руб. × 3 мес.). Организация перечислила эту сумму только 27 апреля 2015 года.

В течение января-марта 2015 года организация не перечисляла авансы по налогу на прибыль. Начиная с 29 января, 3 марта и 31 марта инспекция начисляла организации пени, общая сумма которых на 27 апреля 2013 года составила:
90 000 руб. × 1/300 × ((88 дн. + 54 дн. + 27 дн.) × 8,25%) = 4183 руб.

Сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам I квартала, составила не 270 000 руб., а 210 000 руб. Инспекция должна пересчитать пени (письмо ФНС России от 13 ноября 2009 г. № 3-2-06/127). Сумма пеней пересчитывается исходя из 1/3 суммы авансового платежа, рассчитанного по итогам отчетного периода. Скорректированная сумма ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2015 года составляет 70 000 руб. (210 000 руб. : 3 ме с.):

Если по итогам налогового периода у организации сложился убыток, пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль сторнируются полностью (письмо ФНС России от 11 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18934).

Налоговым законодательством РФ предусмотрено начисление и уплата авансовых платежей по налогу на прибыль. Платежи рассчитываются нарастающим итогом согласно стат. 286, а порядок и сроки погашения обязательств перед бюджетом обозначены в стат. 287 НК. Как правильно выполнить расчет авансовых платежей по налогу на прибыль, подробно рассказывает эта статья.

Налоговым периодом при определении прибыли является календарный год, а отчетными – квартал, полугодие и 9 мес. Рассчитывая точную сумму к оплате за текущий период, компания может уменьшить совокупную величину налогов на значения за предыдущие периоды. Налогоплательщикам нужно помнить о том, что несвоевременное перечисление авансовых платежей государству приводит к взысканию пеней, недоимки и штрафных санкций.

НК России предусматривает для предприятий 3 варианта авансовых платежей:

Ежеквартальные – рассчитываются и уплачиваются по данным налогового учета за отчетные периоды, окончательная сумма вычисляется по итогам календарного года. Этот вариант доступен не для всех компаний, а только для тех, чья квартальная выручка не превышает 15000000 руб. за прошедшие 4 квартала: НДС в сумму не входит (стат. 286 п. 3).
Ежемесячные по значениям прошлого квартала – уплачиваются внутри квартала в порядке, предусмотренном п. 2 стат. 286 с учетом сумм прошлых периодов. Расчет производится по кварталу, полугодию, 9 мес., году.
Ежемесячные из данных фактической прибыли – рассчитываются и уплачиваются при условии предварительного уведомления ИФНС – до 31.12 прошлого года. Налог начисляется из фактических результатов деятельности с применением утвержденных ставок. Суммы к уплате вычисляются с учетом уже начисленных авансов. В течение одного налогового периода переходить на другой вариант расчетов налога предприятия не вправе (стат. 286 п. 2 НК).

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль выгодны с точки зрения оптимизации налоговой нагрузки для компаний, работа которых отличается нестабильностью, сезонностью, скачками в коммерческой деятельности.

Авансы по налогу на прибыль: как рассчитать

Расчет по первому способу обычно не вызывает трудностей у бухгалтеров. Вычисление выполняется нарастающим итогом за 1 квартал, полугодие, 9 мес., год. Налоги уплачиваются поквартально за минусом начисленных сумм за прошлые периоды. Формула определения аванса:

Сумма аванса за текущий период = Сумма налогооблагаемой базы х 20 % – Суммы авансов за прошлый период

Второй способ предусматривает уплату авансовых сумм в пределах текущего квартала, исходя из данных прошлого периода. И здесь при расчетах у бухгалтеров зачастую возникают сложности – какой именно квартал следует учитывать и что делать, если полученная величина является отрицательной? При вычислении необходимо применять правила п. 2 стат. 286:

Авансы в 1 кв. = Авансам за 4 кв. прошлого года.
Авансы во 2 кв. = Авансам за 1 кв. текущего периода / 3
Авансы в 3 кв. = (Авансы за текущее полугодие – Авансы за 1 кв. текущего периода) / 3
Авансы в 4 кв. = (Авансы за текущие 9 мес. – Авансы за текущее полугодие) / 3

Важно! Если после вычисления получение значение со знаком «–» или ноль, уплачивать налог не нужно (стат. 286 п. 2).

Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль – пример

Предположим, предприятие А перечисляет прибыль ежемесячными платежами и получило в 2016-2017г г. следующие показатели:

За 9 мес. 16 г. – 600000 руб., включая федеральный – 60000 руб., региональный – 540000 руб.
За 2016 г. – 1100000 руб., включая федеральный – 110000 руб., региональный – 990000 руб.
За 1 кв. 17 г. – 360000 руб., включая федеральный – 54000 руб., региональный – 306000 руб.

За 1 кв. берется сумма авансовых платежей 4 кв. 2016 г., то есть = 1100000 – 600000 = 500000 руб. В месяц предприятие обязано перечислить всего 166667 руб.
Так как фактически налог за 1 кв. оказался меньше, предприятие переплатило государству 140000 руб., что зачтется при уплате налога за полугодие 17 г.
За полугодие (за 2 кв.) 17 г. требуется уплатить авансовые платежи, исходя из 360000 / 3 = по 120000 ежемесячно. Поскольку имеется переплата, бухгалтер ничего не платит в апреле, в мае перечисляет 20000 руб. (140000 – 120000), а в июне уплачивает полную сумму в 120000 руб.

Дальнейшие расчеты авансов по прибыли в 2017 году, лимит выручки для ежеквартального способа уплаты 15 млн. руб. в квартал, производятся по общему порядку. То есть за 3 кв., исходя из сумм за 2 кв., а за 4 кв., исходя из сумм за 3 кв. Предприятия-плательщики сумм торговых сборов имеют право на уменьшение авансовых отчислений по прибыли на фактически перечисленные суммы торгового сбора в адрес консолидированного регионального бюджета (стат. 286 п. 10).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются в порядке, установленном п. 2 ст. 286 НК РФ. Рассмотрим общий алгоритм и приведем пример расчета аванса за месяц, а также расскажем про особенности применения этого порядка в некоторых нестандартных ситуациях.

Алгоритм определения величины ежемесячного аванса

Ежеквартально налогоплательщик рассчитывает сумму аванса по прибыли исходя из данных, полученных по фактическим результатам работы за период с начала года. Однако при этом (если он не пользуется правом платить авансы только поквартально) ему надо делать опережающие этот расчет платежи, осуществляемые ежемесячно в установленный срок.

Для определения величины таких платежей п. 2 ст. 286 НК РФ устанавливает следующие зависимости:

ежемесячный авансовый платеж в I квартале текущего года равен ежемесячному авансовому платежу в IV квартале предыдущего года;
ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале равен 1/3 части квартального авансового платежа за I квартал текущего года;
ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале равен 1/3 части от разницы между авансовым платежом за полугодие и авансовым платежом за I квартал;
ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале равен 1/3 части от разницы между авансовым платежом за 9 месяцев и авансовым платежом за полугодие.

Плательщики торгового сбора могут уменьшить авансовые платежи по налогу на прибыль на суммы фактически уплаченного торгового сбора в части консолидированного бюджета субъекта РФ (п. 10 ст. 286 НК РФ).

О том, где и для кого действует торговый сбор, читайте в этом материале .

Что будет с авансом, если в квартале получен убыток

В одном из кварталов налогового периода налогоплательщик может получить меньше прибыли, чем в предыдущем, или убыток. Но данные обстоятельства не освобождают налогоплательщика от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале. В таких случаях сумма либо часть ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале, будет признаваться переплатой по налогу на прибыль, которая согласно п. 14 ст. 78 НК РФ подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам; на погашение недоимки, уплату пеней или возврату налогоплательщику.

Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной 0, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале не уплачиваются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ). Подобный результат, полученный по итогам III квартала, приводит к отсутствию оплаты авансов в IV квартале текущего года и I квартале следующего.

Исчисление авансовых платежей при реорганизации и при смене порядка расчета

В случае реорганизации налогоплательщика, в процессе которой к нему присоединено другое юридическое лицо, размер ежемесячного авансового платежа на дату реорганизации рассчитывается без учета показателей деятельности присоединившейся организации (письмо Минфина России от 28.07.2008 № 03-03-06/1/431).

Если налогоплательщик меняет порядок расчета авансов, переходя от ежемесячного определения их от фактической прибыли к ежемесячным платежам, рассчитываемым поквартально, то сделать это можно только с начала нового года (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ), уведомив ИФНС не позднее 31 декабря предшествующего переменам года. Сумма ежемесячного платежа, который надо будет платить в I квартале, в этом случае определится как 1/3 от разницы между суммой аванса, рассчитанного по итогам 9 месяцев, и величиной авансового платежа, полученной по итогам полугодия в предшествующем году (абз.10 п. 2 ст. 286 НК РФ).

О том, в какие сроки делаются платежи по авансам, читайте в статье «Какой порядок и сроки уплаты налога на прибыль (проводки)?» .

Пример исчисления авансовых платежей

Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов предыдущего года у организации «Квант», составили:

за полугодие - 700 000 руб.;
за 9 месяцев - 1 000 000 руб.

В текущем году авансовые платежи по итогам отчетных периодов (квартальные) составили:

за I квартал - 90 000 руб.;
за полугодие был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю;
за 9 месяцев - 150 000 руб.

Необходимо определить сумму ежемесячного авансового платежа, который организации «Квант» следует уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года.

Решение

1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией «Квант» в IV квартале предыдущего года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). Его расчет производится в следующем порядке:

(1 000 000 руб. - 700 000 руб.) / 3 = 100 000 руб.

Следовательно, в январе, феврале и марте организация «Квант» уплачивает по 100 000 руб. авансов, распределяя их по бюджетам в необходимой пропорции.

Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 90 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 210 000 руб. (100 000 руб. × 3 - 90 000 руб.).

2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего года: 90 000 руб. / 3 = 30 000 руб.

Исчисленные на II квартал ежемесячные авансовые платежи организация «Квант» рассчитала в налоговой декларации за I квартал.

В связи с наличием переплаты по итогам I квартала (210 000 руб.) сделан зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей на II квартал.

Таким образом, переплата по итогам II квартала составила 120 000 руб. (210 000 руб. - 30 000 руб. × 3).

3. Ежемесячные авансовые платежи в III квартале (июле, августе, сентябре) организация «Квант» не уплачивала, поскольку разница между квартальным авансовым платежом за полугодие и квартальным авансовым платежом за I квартал текущего года была отрицательной (0 - 90 000 руб. = -90 000 руб.) (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

4. Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев в размере 60 000 руб. зачтен в счет переплаты.

5. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего года и I квартале следующего года:

(150 000 руб. - 0 руб.) / 3 = 50 000 руб.

Таким образом, в октябре, ноябре и декабре текущего года, а также в январе, феврале и марте следующего года размер ежемесячных авансовых платежей составит 50 000 рублей. Поскольку у организации «Квант» числится переплата по налогу, ежемесячные авансовые платежи могут быть зачтены.

Итоги

Правила определения величины ежемесячно уплачиваемых авансов по прибыли установлены НК РФ и описаны применительно к каждому из кварталов. Определяет эту величину на каждый последующий квартал сумма фактически исчисленного налога, приходящаяся на предшествующий ему квартал. Ежемесячный аванс берется от этой суммы как 1/3. Получение по итогам квартала убытка избавляет от авансовых платежей в следующем за ним квартале.

Авансовые платежи - это предварительные платежи по налогу. Их уплата в течение налогового периода может быть предусмотрена Налоговым кодексом. В случае уплаты авансовых платежей позднее установленных сроков на сумму просрочки начисляются пени (п. 3 ст. 58 НК РФ). В то же время нарушение порядка исчисления или уплаты авансовых платежей не может служить основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, например, ему не может быть начислен штраф. От чего зависит размер авансовых платежей по налогу на прибыль? В какие сроки они уплачиваются? Каков порядок отражения на счетах бухгалтерского учета начисленных и уплаченных авансовых платежей, а также сумм налога?

Примечание. Как показывает практика, чиновники и судьи при начислении пеней по авансовым платежам пользуются разъяснениями, данными Пленумом ВАС в Постановлении от 26.07.2007 N 47 (см., например, Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, от 19.01.2010 N 03-03-06/1/9, от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168, ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934, от 13.11.2009 N 3-2-06/127, УФНС по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/135909, Постановление ФАС ДВО от 08.12.2008 N Ф03-5398/2008).

Порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль установлен ст. 286, а сроки и порядок их уплаты - ст. 287 НК РФ. В Налоговом кодексе представлены три варианта исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль:

по итогам каждого отчетного периода с уплатой ежемесячных авансовых платежей внутри каждого квартала (у предприятий промышленности это наиболее распространенный вариант);
ежемесячно в течение налогового периода исходя из фактически полученной прибыли (это право, об использовании которого необходимо своевременно уведомить налоговый орган);
по итогам каждого отчетного периода с уплатой квартальных авансовых платежей (для предприятий с доходом за квартал не более 10 млн руб.).

Напомним: налоговым периодом по налогу на прибыль всегда является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Уплачиваем ежемесячные авансовые платежи

Это первый вариант, при котором предприятие промышленности исчисляет сумму авансового платежа по итогам каждого отчетного периода. Отчетными периодами в данном случае признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Сумма указанного авансового платежа рассчитывается исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, определенной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение отчетного периода налогоплательщики также исчисляют (с целью уплаты) сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.
Начнем с суммы ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода (например, в I квартале 2012 г.). Она принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (в нашем случае - в IV квартале 2011 г.).
При уплате ежемесячного авансового платежа во II квартале текущего налогового периода ориентируются на 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Получается, ежемесячный авансовый платеж за II квартал 2012 г. равен 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала 2012 г.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам I квартала. Следовательно, уплачиваемый в III квартале 2012 г. ежемесячный авансовый платеж должен быть равен 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие 2012 г. и суммой авансового платежа за I квартал этого же года.

В IV квартале текущего налогового периода ежемесячные авансовые платежи также уплачиваются. Сумма одного платежа составляет 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия (то есть для расчета из суммы авансового платежа, исчисленного по итогам девяти месяцев 2012 г., вычитается сумма авансового платежа, исчисленного по итогам полугодия 2012 г.).

Если рассчитанная в изложенном порядке сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, авансовые платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Теперь поговорим о том, в какие сроки должны быть уплачены авансовые платежи. Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, то есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. (Необходимо учитывать: если последний день срока приходится на день, признаваемый выходным или нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).) Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного (налогового) периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого периода. Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обратите внимание : по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. В свою очередь, авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода. Президиум ВАС в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10 отметил: названные положения ст. 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога. Еще раньше высший арбитр согласился с тем, что указанная норма является специальной по отношению к ст. 78 НК РФ. Она не допускает возврата уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, однако предусматривает возможность их зачета в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога, исчисленного по итогам налогового периода.

Пункт 1 ст. 287 НК РФ, устанавливая правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога, исчисленного по итогам налогового периода, отражает порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, основывающийся на методе нарастающего итога. Этот итог как результат финансово-хозяйственной деятельности должен учитываться при определении размера обязанности налогоплательщика по уплате авансовых платежей на дату окончания соответствующего отчетного периода. Следовательно, превышение суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных на дату окончания полугодия, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Данная статья среди прочего не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Пример 1 . Предприятие промышленности, находящееся на обычной системе налогообложения, уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая база по налогу на прибыль за I квартал 2012 г. составила 287 000 руб., за полугодие - 785 000 руб., за девять месяцев - 706 000 руб., за 2012 г. - 1 020 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2011 г., равна 40 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 4000 руб., в бюджет субъекта РФ - 36 000 руб.

В целях упрощения примера исходим из того, что условный расход по налогу на прибыль равен сумме налога (авансового платежа) по декларации.

При заполнении деклараций по налогу на прибыль за I квартал, полугодие, девять месяцев и 2012 г. в листе 02 "Расчет налога на прибыль организаций" предприятие промышленности должно указать следующие данные.

Примечание. Начиная с представления декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2012 г., а налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - начиная с подачи декларации за семь месяцев 2012 г. используется форма декларации, утвержденная Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Поясним порядок заполнения отдельных строк налоговой декларации:

в строках 210 - 230 указываются суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода (строки 180 - 200) и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода. I квартал является первым отчетным периодом, поэтому при заполнении декларации за данный период по строкам 210 - 230 указываются только суммы ежемесячных авансовых платежей, например в нашем случае по строке 210 отражена сумма, равная 120 000 руб. (40 000 руб. x 3 мес.). В декларации за полугодие 2012 г. по строке 210 фиксируются сумма исчисленных авансовых платежей по итогам I квартала 2012 г. (157 000 руб.) (строка 180) и сумма ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате во II квартале 2012 г. (157 000 руб.), общая сумма составляет 314 000 руб. В декларации за девять месяцев 2012 г. по строке 210 отражена сумма, равная 141 200 руб. (141 200 + 0). За 2012 г. значение по строке 210 составляет 188 000 руб. (164 600 + 23 400);
в строках 290 - 310 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация. В декларации за I квартал по строке 290 фиксируется сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале. Эта сумма равна сумме исчисленного налога по строке 180 декларации за I квартал (в нашем случае - 157 000 руб.). В декларациях за полугодие и девять месяцев сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога на прибыль за отчетный период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога на прибыль, указанной по этой же строке за предыдущий отчетный период. (Поэтому за девять месяцев 2012 г. по строке 290 указывается сумма, равная 23 400 руб. (164 600 - 141 200).) Если такая разница отрицательна или равна нулю (в нашем примере именно такая ситуация возникла при заполнении декларации за полугодие 2012 г.), ежемесячные авансовые платежи не осуществляются. В декларации за налоговый период строки 290 - 310 не заполняются. Кстати, в части сроков уплаты ежемесячные авансовые платежи распределяются по соответствующим уровням бюджетов равными долями в размере 1/3 суммы платежа за квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты;
строки 320 - 340 заполняются только в декларации за девять месяцев. В них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода. Данная сумма принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале.

Продолжим пример 1 . В бухгалтерском учете предприятия промышленности должны быть отражены следующие записи:

В полугодии 2012 г. возникла переплата (дебиторская задолженность) по авансовым платежам по налогу на прибыль в части расчетов с федеральным бюджетом в размере 17 280 руб., с бюджетом субъекта РФ - 155 520 руб. Данную переплату зачитываем в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль (при условии подачи в налоговый орган соответствующего письменного заявления). Исходя из приведенных данных зачет осуществлен в отношении сумм налога к доплате по итогам девяти месяцев (авансовый платеж) и налогового периода, а также ежемесячных авансовых платежей за IV квартал 2012 г. и I квартал 2013 г. В связи с этим по состоянию на 28.03.2013 дебиторская задолженность в части расчетов с бюджетом по налогу на прибыль составит:

по федеральному бюджету - 11 000 руб. (17 280 - 2340 - 1600 - 2340);
по бюджету субъекта РФ - 99 000 руб. (155 520 - 21 060 - 14 400 - 21 060).

Если предприятие примет решение не заявлять о зачете излишне уплаченных авансовых платежей по итогам полугодия 2012 г., в бухгалтерском учете дополнительно должны быть сделаны следующие проводки:

В последующем предприятие вправе заявить о возврате или зачете излишне уплаченной суммы в установленном порядке. Главное в этом случае - не пропустить срок исковой давности. Напомним: согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговую инспекцию в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Отметим следующее.

Положения ст. 78 НК РФ не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска обозначенного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства. Тогда вопрос о порядке исчисления срока подачи заявления в суд должен решаться с учетом того, что такое заявление может быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога (Определение КС РФ от 21.06.2001 N 173-О).

В нашей ситуации судьи применяют такой подход (на примере Постановления ФАС МО от 19.09.2011 по делу N А40-549/11-115-3). Авансовый платеж неравнозначен налоговому платежу. В соответствии со ст. 287 НК РФ авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога на прибыль, который исчисляется по истечении налогового периода и подлежит уплате не позднее 28 марта следующего за налоговым периодом года. Налогоплательщик не подавал заявления о возврате излишне уплаченного авансового платежа по итогам отчетного периода. Следовательно, спорная сумма представляет собой результат финансово-хозяйственной деятельности за налоговый период (2012 г.), который определяется не позднее 28 марта следующего года (28.03.2013). Данный вывод соответствует позиции Президиума ВАС, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10.

Ориентируемся на фактически полученную прибыль

Пунктом 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщикам предоставлена возможность перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Использование данной системы уплаты авансовых платежей носит уведомительный характер: о сделанном выборе необходимо известить налоговый орган заранее (не позднее 31 декабря). Например, предприятие промышленности принимает решение уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли с 01.01.2013. В этом случае налоговый орган должен быть поставлен в известность до 31.12.2012 включительно.

Обратите внимание! В течение налогового периода (календарного года) налогоплательщику запрещено изменять систему уплаты авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Отчетными периодами по налогу на прибыль для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. (Одиннадцать месяцев - последний отчетный период.) Исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли (разности между полученными доходами и произведенными расходами Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-07/22), рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Платеж производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Пример 2 . Предприятие промышленности, находящееся на обычной системе налогообложения, уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Налоговая ставка установлена в размере 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.

Прибыль за десять месяцев 2012 г. составила 3 286 000 руб., за одиннадцать месяцев - 3 691 000 руб., за год - 4 088 000 руб. Сумма исчисленных авансовых платежей по налогу на прибыль на основании декларации за девять месяцев 2012 г. равна 586 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 58 600 руб., в бюджет субъекта РФ - 527 400 руб. Сумма авансового платежа, подлежащего уплате по итогам девяти месяцев 2012 г., составила 64 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 6400 руб., в бюджет субъекта РФ - 57 600 руб.

При заполнении деклараций по налогу на прибыль за десять месяцев, одиннадцать месяцев и 2012 г. в листе 02 "Расчет налога на прибыль организаций" предприятие промышленности должно указать следующие данные.

В бухгалтерском учете предприятия промышленности должны быть отражены следующие записи:

Прокомментируем порядок заполнения отдельных строк налоговой декларации:

в строках 210 - 230 организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, указывают суммы исчисленных авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период;
строки 290 - 310 налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, не заполняются;
строки 320 - 340 заполняются в декларации за одиннадцать месяцев в том случае, если с начала следующего налогового периода налогоплательщик переходит на общий порядок уплаты налога (первый вариант уплаты авансовых платежей).

Обратите внимание : гл. 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика уведомлять налоговый орган до начала налогового периода о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на общеустановленный порядок уплаты таких платежей. Однако Минфин рекомендует для правильного учета налоговых обязательств направить в налоговую инспекцию сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином порядке, составленное в произвольной форме (Письма от 12.04.2012 N 03-03-06/1/196, от 30.07.2010 N 03-03-06/1/501). Вспомним: согласно п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Покажем порядок расчета на примере.

Пример 3 . Дополним условия примера 2. Предприятие промышленности приняло решение о переходе с 01.01.2013 на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке.

В нашем примере в 2012 г. предприятие промышленности уплачивало ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Принято решение о переходе с 01.01.2013 на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке. Следовательно, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2013 г. принимается равной 1/3 суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в IV квартале 2012 г. Уплате в IV квартале 2012 г. подлежали, по сути, ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по декларациям за следующие отчетные периоды:

за девять месяцев (по сроку не позднее 29.10.2012) - в размере 64 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 6400 руб., в бюджет субъекта РФ - 57 600 руб.;
за десять месяцев (по сроку не позднее 28.11.2012) - 71 200 руб. (в федеральный бюджет - 7120 руб., в бюджет субъекта РФ - 64 080 руб.);
за одиннадцать месяцев (по сроку не позднее 28.12.2012) - 81 000 руб. (в федеральный бюджет - 8100 руб., в бюджет субъекта РФ - 72 900 руб.).

Таким образом, сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2013 г., равна 216 200 руб. (64 000 + 71 200 + 81 000), в том числе в федеральный бюджет - 21 620 руб. (6400 + 7120 + 8100), в бюджет субъекта РФ - 194 580 руб. (57 600 + 64 080 + 72 900). Следовательно, ежемесячный авансовый платеж составит 72 066 руб. (216 200 руб. x 1/3).

В декларации по налогу на прибыль будет отражено следующее.

Платим раз в квартал

В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые по правилам ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, то есть не осуществляют ежемесячных авансовых платежей. Отчетными периодами для таких организаций являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Примечание. Лимит, равный 10 млн руб., применяется для определения обязанности по уплате авансовых платежей с 01.01.2011. До этого лимит составлял в среднем 3 млн руб. за каждый квартал (Письмо Минфина России от 30.12.2011 N 03-03-07/64).

Обязанность по уплате квартальных авансовых платежей может возникнуть в любой момент (необязательно с начала налогового периода). На это обратили внимание и финансисты: при определении предыдущих четырех кварталов для целей уплаты только квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей налоговой декларации. Поэтому налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи начиная с квартала, следующего за отчетным (налоговым) периодом (Письмо от 21.09.2012 N 03-03-06/1/493). Согласны с этим и налоговики: Налоговый кодекс не ограничивает возможность перехода на уплату только квартальных авансовых платежей началом налогового периода. Не установлена в НК РФ и обязанность по представлению в налоговый орган заявления (уведомления, сообщения) об изменении порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Однако это лучше сделать для исключения возникновения вопросов о причине неуплаты ежемесячных авансовых платежей, начисленных исходя из данных ранее представленной налоговой декларации (Письмо от 13.04.2010 N 3-2-09/46).

Допустим, в декларации за девять месяцев 2012 г. была указана сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2013 г. Однако с I квартала 2013 г. предприятие уплачивает только ежеквартальные авансовые платежи. Чтобы не было вопроса о том, почему в I квартале 2013 г. предприятие не произвело уплату заявленных ежемесячных авансовых платежей, рекомендуем представить в налоговую инспекцию сообщение. В случае перехода на уплату ежеквартальных налоговых платежей, например, с полугодия сообщение можно и не представлять, ведь в этом случае в декларации за I квартал строки 290 - 310 заполнять не надо.

Важно . По мнению автора, возникновение обязанности по переходу на уплату ежеквартальных авансовых платежей не с начала налогового периода не распространяется на организации, которые выбрали способ уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Это связано с тем, что данный способ в силу требований Налогового кодекса должен применяться в течение всего налогового периода. Поэтому при уплате ежемесячных авансовых платежей (с учетом фактически полученной прибыли) на уплату ежеквартальных авансовых платежей предприятие должно перейти с начала следующего налогового периода (если доходы от реализации не превышают в среднем 10 млн руб. за каждый квартал).

Квартальные авансовые платежи уплачиваются в бюджет по итогам отчетного периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, то есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания этого периода. Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за данный период (не позднее 28 марта следующего года).

Если размер доходов от реализации, учитываемых в целях налогообложения прибыли, в среднем за квартал не превышает 10 млн руб., у предприятия промышленности есть все шансы уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (причем необязательно с начала налогового периода). Правда, если предприятие заявит об уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, на уплату квартальных платежей не с начала налогового периода перейти не получится (даже если доход не будет превышать лимит). Если же предприятие не пользуется правом на уплату ежемесячных авансовых платежей с учетом фактически полученной прибыли, а доходы превышают в среднем за квартал 10 млн руб., авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого отчетного периода с учетом уплаченных внутри каждого квартала ежемесячных авансовых платежей, размер которых определяется в особом порядке.

Предприятия платят авансовые платежи, рассчитанные исходя из прибыли за квартал или из фактической прибыли за месяц. Читайте инструкцию, в каких случаях платить авансовые платежи по налогу на прибыль в 2019 году. Как рассчитать и заплатить, чтобы избежать вопросов со стороны налоговых инспекторов. Также мы привели в статье все сроки уплаты.

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль в 2019 году: алгоритм

Ежеквартальный,

Для каждого варианта авансовых выплат существует свой порядок расчета. Ежеквартальный аванс рассчитывается по следующему алгоритму:

Для ежемесячных авансовых перечислений, рассчитанных с учетом квартальной прибыли, применяйте следующий алгоритм:

Авансовые выплаты из фактической прибыли рассчитываются по формуле:

Авансовые платежи по налогу на прибыль 2019 году: примеры расчета

Мы разобрались, какие бывают варианты перечисления налога в бюджет. Посмотрим, как рассчитать аванс в разных условиях.

Как рассчитать ежемесячный авансовый платеж

В январе, феврале и марте 2019 года ООО «СтарТекс» платило авансы по 320 000 руб. Фактически исчисленная сумма налога по итогам 1 квартала составила 640 000 руб. Рассчитаем ежемесячные авансы, подлежащие перечислению в апреле, мае и июне.

В 1 квартале ООО «СтарТекс» перечислило в бюджет 960 000 руб. (320 000 * 3).

Переплата по итогам этого периода составила 320 000 руб. (960 000 – 640 000).

Рассчитываем сумму ежемесячных авансовых платежей: (640 000 – 320 000) / 3 = 106 667 руб.

ООО «СтарТекс» сделает 3 перечисления:

В апреле – 106 667 руб.,
В мае – 106 667 руб.,
В июне – 106 667 руб.

Как рассчитать авансовый платеж из фактической прибыли

ООО «Триада» в декабре 2018 года уведомило ИФНС о намерении с 1 января 2019 года перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли.

Прибыль предприятия в январе – марте 2019 года составила:

В январе – 3 240 000 руб.
В феврале – 3 420 000 руб.
В марте – 3 545 000 руб.

Рассчитаем суммы авансов:

За январь – 648 000 руб. (3 240 000 * 20%)
За февраль – 684 000 руб. (3 420 000 * 20%)
За март – 709 000 руб. (3 545 000 * 20%)

Как рассчитать авансовый платеж при убытке

В октябре, ноябре и декабре 2018 года ООО «ТехноСтар» перечисляло авансы по 130 000 руб. По завершении года предприятие начислило налог за 4 квартал в размере 80 000 руб. В январе – марте 2019 года из-за сезонности деятельности компания получила убыток. Во 2 квартале получена прибыль в размере 390 000 руб.

Рассчитаем авансовые платежи в 2019 году.

Переплата за 2018 год составила 50 000 руб. (130 000 – 80 000).
В январе, феврале и марте 2019 года ООО «ТехноСтар» должно перечислять по 10 000 руб. [(80 000 – 50 000)/3] каждый месяц.
В апреле, мае и июне предприятие не должно платить налоговые авансы, поскольку в 1 квартале у него возник убыток. Однако оно должно перечислить ежеквартальный авансовый платеж в размере 78 000 руб. (390 000 * 20%).
В июле, августе и сентябре организация снова будет ежемесячно платить авансы в сумме 26 000 руб. (78000 / 3).

Как рассчитать авансовый платеж для вновь созданных организаций

ООО «Вектор» зарегистрировано в сентябре 2018 года. Компания начала свою деятельность в октябре, в 2018 году выручка составила 3 850 000 руб. В январе – марте 2019г. выручка превысила 15 млн.руб.

Определим:

Обязано ли ООО «Вектор» перечислять налог ежемесячно,
Когда ООО «Вектор» должно начать перечислять налог в бюджет?

В октябре ООО «Вектор» сдает нулевую отчетность за 9 месяцев 2018г., поскольку деятельность еще не велась.

В октябре, ноябре и декабре 2018г. ежемесячные авансы перечислять не нужно, так как полный квартал для новой организации еще не закончился. Начисляем налог за 2018 год и платим его до 28 марта 2019 года.

В январе, феврале и марте 2019г. ежемесячных платежей ООО «Вектор» не делает, так как выручка за первый полностью отработанный квартал (октябрь – декабрь 2018г.) не превысила 15 мнл.руб.

Поскольку доход в 1 квартале 2019г. превысил 15 млн.руб., в апреле, мае и июне ООО «Вектор» будет платить авансовые платежи, исходя из размера налога, начисленного по итогам 1 квартала.

Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль 2019 году

Мы составили подробные таблицы. Посмотрите, когда нужно платить авансовые платежи по налогу на прибыль в 2019 году.

Если у компании выручка за последние 4 квартала в среднем не превышает 15 млн.руб., она перечисляет налог по итогам 1 квартала, 1 полугодия и 9 месяцев. Такие выплаты производят до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

На налоговые выплаты распространяется правило переноса. Согласно этому правилу, если крайний срок уплаты приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты сдвигается на ближайший следующий рабочий день.

С учетом этого платите квартальные платежи в 2019 году в следующие сроки:

Ежемесячные авансовые платежи, исходя из квартальной прибыли, платите до 28 числа 1, 2 и 3 месяца, следующего за отчетным кварталом:

Платеж	Срок перечисления
1 квартал 2019 года


3-й и доплата за 1 квартал
2 квартал 2019 года


3-й и доплата за 2 квартал
3 квартал 2019 года


3-й и доплата за 3 квартал
4 квартал 2019 года

Ежемесячные платежи, исходя из фактической прибыли, платите до 28 числа следующего месяца с учетом правила переноса:

Отчетный месяц 2019г.	Срок перечисления в 2019 году








Сентябрь

Кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль в 2019 году

Теперь разберемся, кто платить ежемесячные авансовые платежи, а кто может воспользоваться другими способами уплаты. Авансы по налогу на прибыль платят организации на общей системе налогообложения:

Если средний доход компании не превышает 15 млн. руб. в течение 4 предшествующих кварталов, она вправе платить налог только по итогам квартала. У организации может возникать или исчезать обязанность платить авансы ежемесячно в зависимости от роста или снижения выручки. Уведомлять налоговую инспекцию при этом не нужно.

Пример

Выручка ООО «Феникс» в 2018 году составила:

12 260 000 руб. – за январь – март,
16 750 000 руб. – за апрель – июнь,
14 840 000 руб. – за июль – сентябрь,
18 670 000 руб. – за октябрь – декабрь.

Рассчитаем среднюю выручку ООО «Феникс» за этот период:

(12260000 + 16750000 + 14840000 + 18670000) / 4 = 15 630 000 руб.,

это больше 15 млн.руб., поэтому с 1 января 2019 года ООО «Феникс» должно платить авансы ежемесячно.

Компании, принявшие решение перейти на уплату налога, исходя из фактической прибыли, должны до 31 декабря уведомить налоговую инспекцию. Отказать от ежемесячной уплаты можно только с начала следующего года. Напомним, что предприятия, выбравшие такой график уплаты налога, должны и отчетность сдавать ежемесячно.

Пример

ООО «Альтаир» 21 декабря 2018 года уведомило налоговую инспекцию о переходе с 1 января 2019 года на уплату налога, исходя из фактической прибыли. Только с 1 января 2020 года ООО «Альтаир» сможет отказаться от такого варианта перечисления.

Новые компании платят ежеквартальные платежи, пока с момента их регистрации не пройдет полный квартал. Если по его итогам выручка превысила 15 млн.руб., компания переходит на уплату ежемесячных авансов.

Как платить авансовые платежи по налогу на прибыль в 2019 году

Перечисляйте денежные средства с расчетного счета организации. Если по каким-то причинам компания сама не может оплатить налог, это может сделать третье лицо, например, директор или учредитель.

Налог платите двумя суммами:

В федеральный бюджет по ставке 3%,
В бюджет субъекта РФ по ставке 17%.

Величина налога в региональный бюджет может быть снижена местными чиновниками. Предельная минимальная величина региональной части налога – 12,5%. Проверьте налоговую ставку в своем регионе, например, на сайте ФНС России.

В заполнении платежного поручения особое внимание обратите на КБК. В случае ошибки налог будет считаться неуплаченным, компания заплатит пени:

При опоздании на 1 день пени начислять не должны, поскольку количество дней просрочки считается со следующего дня после крайнего срока, а день уплаты в расчет не принимается.

Если при перечислении авансов образовалась переплата по налогу, ее можно использовать одним из 3 вариантов:

Зачесть в счет уплаты других налоговых платежей, в том числе для погашения задолженности перед бюджетом,
Вернуть на расчетный счет организации,
Зачесть в счет будущих платежей.

Как зачет, так и возврат налоговые инспекторы осуществляют по письменному заявлению налогоплательщика.

Компании перечисляют авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно или ежеквартально. Это зависит от категории организации и величины полученного дохода.

Есть 3 варианта авансовых платежей по налогу на прибыль: