Финансовый план — это комплексный план функционирования и развития в стоимостном (денежном) выражении. В финансовом плане прогнозируются эффективность и финансовые результаты производственной, инвестиционной и финансовой деятельности фирмы.

В финансовом плане отражаются конечные результаты производственно-хозяйственной деятельности. Он охватывает товарно-материальные ценности, финансовые потоки всех структурных подразделений, их взаимосвязь и взаимозависимость.

Финансовый план является завершающим синтезирующим и отражающим в стоимостном выражении результаты деятельности фирмы. Информационной базой для составления финансового плана является главным образом, бухгалтерская документация. В первую очередь, это и приложения к балансу.

В финансовом плане фирмы, предприятия находят отражение:

• доходы и поступления средств;
• расходы и отчисления денежных средств;
• кредитные взаимоотношения;
• взаимоотношения с бюджетом.

Результаты расчетов указанных доходов и расходов сводятся в форму «Баланс доходов и расходов». В состав документов финансового планирования входит также баланс фирмы.

Баланс предприятия

Баланс предприятия — это сводная таблица, указывающая источники капитала и средства его размещения. Отчетный баланс служит основой для первой стадии финансового планирования — анализа финансовых показателей. При этом обычно используют внутренний баланс, т.е. баланс, отражающий истинное финансовое положение фирмы, для внутрифирменного пользования. Специально для публикации составляют внешний баланс направленный обычно на преуменьшение размеров прибыли для снижения сумм налогообложения и создания резервного капитала и других причин. Для лучшего планирования финансов на фирмах составляется план финансовых потоков предприятия.

В доходной части отражаются доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы (различные поступления, прибыль от совместной деятельности и др.), и чрезвычайные доходы (поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности). По тем же статьям что и доходы отражаются расходы.

Бюджет предприятия

Неотъемлемой частью краткосрочного и долгосрочного планирования является бюджетирование .

Любой план действий должен сопровождаться составлением бюджета (сметы расходов и доходов), который является количественным воплощением плана , характеризуя доходы и расходы на конкретный период и определяя потребность в ресурсах для достижения заданных планом целей.

Могут составляться для: фирмы, предприятия, подразделений.

Бюджет намного превосходит план с точки зрения строгости и обязательности исполнения . Бюджет имеет смысл только тогда, когда он проводится в жизнь, т.к. простая смета доходов и расходов не имела бы ценности.

Предприятие в целом разрабатывают генеральный или основной бюджет, в котором в стоимостном выражении рассматриваются будущая прибыль, денежные потоки и поддерживающие планы. Основной бюджет — это финансово количественно определенное выражение маркетинговых и производственных планов, обеспечивающих оперативное и финансовое управление.

Виды финансовых планов

Стратегические планы — это планы генерального развития бизнеса и долгосрочной структуры организации. В финансовом аспекте стратегические планы определяют важнейшие финансовые показатели и пропорции воспроизводства, характеризуют инвестиционные стратегии и возможности реинвестирования и накопления. Такие планы определяют объем и структуру финансовых ресурсов, необходимых для сохранения предприятия как бизнес-единицы.

В наиболее общем виде стратегический финансовый план представляет собой документ, содержащий следующие разделы:

1. Инвестиционная политика предприятия :

• политика финансирования основных средств;
• политика финансирования нематериальных активов;
• политика в области долгосрочных финансовых вложений.

2. Управление оборотным капиталом:

• управление денежными средствами;
• управление дебиторской задолженностью (кредитная политика предприятия);
• управление запасами.

3. Дивидендная политика предприятия.

4. Финансовые прогнозы:

• прогноз доходов предприятия;
• прогноз расходов;
• общая потребность в капитале;
• бюджет денежных средств.

5. Учетная политика предприятия.

6. Система управленческого контроля.

Текущие планы разрабатываются на основе стратегических путем их детализации. Если стратегический план дает примерный перечень финансовых ресурсов, их объем и направления использования, то в рамках текущего планирования проводится взаимное согласование каждого вида вложений с источниками их финансирования, изучается эффективность каждого источника финансирования, проводится финансовая оценка основных направлений деятельности предприятия и путей получения дохода.

Оперативные планы — это краткосрочные тактические планы, непосредственно связанные с достижением (план производства, план закупки сырья и материалов и т. п.). Оперативные планы входят как составная часть в годовой или квартальный общий бюджет предприятия.

Для учета возможных факторов неопределенности и связанного с ней риска рекомендуется готовить несколько вариантов финансовых планов: пессимистический, оптимистический и наиболее вероятный.

Оперативный план

Оперативные финансовые планы — инструмент управления денежными потоками.

Финансирование плановых мероприятий должно осуществляться за счет поступающих средств. Это требует повседневного эффективного контроля за формированием финансовых ресурсов. В целях контроля за поступлением финансовой выручки на расчетный счет и расходованием наличных финансовых ресурсов организации необходимо оперативное финансовое планирование, которое дополняет текущее. При составлении оперативного финансового плана необходимо использовать объективную информацию о тенденциях экономического развития в сфере деятельности организации, инфляции, возможных изменениях в технологии и организации процесса производства.

Оперативное финансовое планирование включает:

• составление и исполнение платежного календаря;
• расчет потребности в краткосрочном кредите;
• составление кассовой заявки.

В целях контроля за поступлением фактической выручки на расчетный счет и расходованием наличных финансовых ресурсов предприятию необходимо оперативное планирование, которое дополняет текущее. Это связано с тем, что финансирование плановых мероприятий должно осуществляться за счет заработанных предприятием средств, что требует эффективного контроля за формированием и использованием финансовых ресурсов.

В определенном смысле оперативные финансовые решения даются легче, чем перспективные и текущие, однако это не означает, что они менее важны. В рамках оперативного финансового планирования решаются задачи:

• 1) Конкретизация установленного задания. Это задача проявляется как, уточнение движения финансовых ресурсов в пределах короткого промежутка времени, чтобы сбалансировать доходы и расходы, обеспечит платежеспособность организации, установить персональную ответственность руководителей структурных подразделений за выполнение показателей. Лишь в очень редких случаях прогноз не нуждается в корректировке уже через несколько месяцев после начала года;
• 2) Контроль (мониторинг) исполнения бюджета самими центрами финансовой ответственности. Чем выше степень оперативного контроля, тем он действеннее. Учет и контроль затрат должен быть максимально приближены к месту и времени их возникновения;
• 3) Увязка финансовых показателей с движением материальных ценностей и с системой материального стимулирования. Определение оптимального объема товарно-материальных запасов (сырья, материалов) вызвано не только потребностью их финансирования, но и их особым воздействием на финансовую деятельность компании;
• 4) Эффективное управление оборотными капиталом и кредиторской задолженностью. Оборотные активы нередко в несколько раз превышают основные, поэтому с их управлением связаны большие резервы повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности. к основным направлениям оперативного управления оборотными активами относятся:
  • - обеспечение ликвидности организации;
  • - сведения к минимуму расходов на финансирования;
  • - обеспечение соблюдения графика производства;
  • - обеспечения сбыта.

Оперативное финансовое планирование включает составление и исполнение платежного календаря, кассового плана и расчет потребности в краткосрочном кредите.

В целях оперативного контроля денежных средств разрабатывается более детальный прогноз - платежный календарь, на предстоящий месяц (квартал) с разбивкой по декадам или дням.

В процессе составления платежного календаря решаются следующие задачи:

• 1) организация учета временной стыковки денежных поступлений и предстоящих расходов предприятия;
• 2) формирование информационной базы о движении денежных потоков и оттоков;
• 3) ежедневный учет изменений в информационной базе;
• 4) анализ неплатежей (по суммам и источникам возникновения) и организация конкретных мероприятий по их преодолению;
• 5) расчет потребности в краткосрочном кредите в случаях временной «нестыковки» денежных поступлений и обязательств и оперативное приобретение заемных средств;
• 6) расчет (по суммам и срокам) временно свободных денежных средств фирмы;
• 7) анализ финансового рынка с позиции наиболее надежного и выгодного размещения временно свободных денежных средств фирмы.

Информационной базой платежного календаря служат:

• - план реализации продукции;
• - смета затрат на производство;
• - план капитальных вложений;
• - выписки по счетам предприятия и приложения к ним;
• - договора;
• - внутренние приказы;
• - график выплаты заработной платы;
• - счета-фактуры;
• - установленные сроки платежей для финансовых обязательств.

Превышение планируемых расходов над ожидаемыми поступлениями означает недостаточность собственных возможностей для их покрытия и может являться признаком ухудшения финансового состояния.

Если имеется излишек денежных средств, то это в определенной степени говорит о финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Для получения дополнительной прибыли эти денежные средства могут быть инвестированы в краткосрочные ценные бумаги.

Кроме платежного календаря на предприятии должен составляться кассовый план - план оборота наличных денежных средств, отражающий поступление и выплаты наличных денег через кассу. Кассовый план необходим для контроля за поступлением и расходованием наличных средств. Исходные данные для составления кассового плана: предполагаемые выплаты по фонду заработной платы и фонду потребления в части денежных средств, информация о продаже материальных ресурсов или продукции работникам, сведения о командировочных расходах, сведения о прочих поступлениях и выплатах наличными деньгами.

Кассовый план необходим фирме для того, чтобы по возможности более точно представлять размер обязательств перед работниками по заработной плате. Банку также необходим его кассовый план, чтобы составить сводный кассовый план на обслуживание своих клиентов в установленные сроки.

Использование рассмотренных систем и методов финансового планирования позволяет обеспечить целенаправленность финансовой деятельности предпринимательской фирмы и повысить ее эффективность.

Оперативное финансовое планирование является завершающим звеном в системе финансового планирования на предприятии, выполняя роль средства реализации текущих планов и рычага повседневного управления деятельностью предприятия.

Оперативный финансовый план необходим для обеспечения финансового успеха любого предприятия. Финансирование плановых мероприятий должно осуществляться за счет заработанных средств, требует контроля за формированием и использованием финансовых ресурсов. Оперативное финансовое планирование предполагает составление и исполнение платежного календаря, кассового и кредитного планов.

Регулярность и последовательность в разработке оперативных планов является залогом стабильного функционирования предприятия. При этом разработка планов органически сочетается с решением вопросов текущего регулирования (диспетчеризации) хозяйственно-производственных и финансово-экономических процессов, а горизонтом оперативного планирования является, как правило, месяц (с поквартальной разбивкой).

Объектами и задачами оперативного финансового планирования является управление денежными потоками - разработка плана-графика (платежного календаря) поступлений и расходов денежных средств (табл. 10.5).

Таблица 10.5

Платежный календарь по... месяц

Статья	план	факт	отклонение
Остаток средств на начало периода
поступления
1. Денежные поступления в составе выручки от реализации продукции
2. Денежные поступления в составе выручки от реализации необоротных активов, материальных запасов, финансовых инвестиций
3. Дивиденды, проценты и другие доходы от ценных бумаг и депозитов
4. Кредиты полученные
5. Поступление арендных платежей
б. Целевые поступления
7. Авансовые платежи полученные
8. Другие поступления
1. Оплата за товарно-материальные ценности
2. Заработная плата
3. Налоги и налоговые платежи
4. Погашение банковских кредитов
5. Уплата процентов за кредит
6. Уплата авансовых платежей
7. Оплата арендных платежей
8. Погашение кредиторской задолженности
9. Выплата дивидендов
10. Другие расходы
Чистое движение денежных средств (разница между поступлениями и расходами)
Остаток средств на конец периода

Мере детализации, которая включается в платежного календаря, определяет само предприятие, исходя из конкретной расчетно-платежной ситуации, складывающейся. С помощью платежного календаря предприятие:

Согласовывает свои денежные поступления и будущие расходы;

Формирует информацию о движении денежных потоков и расходов;

Осуществляет анализ платежей (по суммам и источникам поступления)

Определяет потребность в краткосрочном кредите по временной разногласия денежных поступлений и обязательств;

Рассчитывает (по суммам и срокам) временно свободные денежные средства предприятия и определяет наиболее эффективные направления их использования. Оперативное финансовое планирование осуществляется с целью контроля за поступлением денежных средств на текущий счет и расходованием средств в процессе хозяйственной деятельности. С этой целью целесообразно составлять оперативный финансовый план в виде платежного календаря (баланса денежных поступлений и расходов). Платежный календарь, как правило, состоит в месяц с подекадной разбивкой. В нем определяются ожидаемые на определенный отрезок времени денежные поступления по всем направлениям и способность предприятия своевременно выполнять все свои финансовые обязательства.

Информационным обеспечением для составления платежного календаря служат:

Плановая потребность в сырье и материалах относительно выпуска и реализации продукции (товаров, работ, услуг);

Сметы затрат на производство и договоры с поставщиками на поставку материальных ресурсов;

Сроки выплаты заработной платы и проведения других расчетов с персоналом;

Сроки внесения налоговых платежей;

Данные налогового учета по размерам налоговых обязательств;

Кредитные договоры с банками относительно сроков получения и оплаты кредитов и процентов за пользование ими;

Данные бухгалтерского учета о дебиторской и кредиторской задолженности;

Выписки с банковских счетов;

Оперативные материалы функциональных подразделений о поступлении средств или потребность в них, что возникает на данный период и тому подобное. Процесс составления платежного календаря можно разделить на шесть этапов.

1. Выбор периода планирования (как правило, это - квартал или месяц). На предприятиях, где часто меняются во времени денежные потоки, возможны и более короткие периоды планирования (декада).

2. Планирование объема реализации продукции (работ, услуг) осуществляется по специальной методике с учетом объема производства в рассматриваемом периоде и изменения остатков продукции.

3. Расчет объема возможных денежных поступлений (доходов). Определенная сложность на данном этапе может возникнуть, если предприятие применяет методику определения выручки по мере отгрузки товаров или предоставления услуг. Большинство предприятий отслеживает средний период времени, который требуется для того, чтобы оплатить счета.

4. Оценка денежных расходов, ожидаемых в плановом периоде. Отдельным элементом данного этапа является погашение кредиторской задолженности. Считается, что предприятие платит свои счета вовремя, хотя в некоторой степени оно может отсрочить платеж. Процесс задержки платежа называют "растягиванием" кредиторской задолженности. Отсроченная кредиторская задолженность в этом случае выступает в качестве дополнительного источника краткосрочного финансирования.

5. Определение денежного сальдо, которое представляет собой разницу между суммами поступлений и расходов за период планирования.

6. Подведение итогов показывает, будет у предприятия недостаток средств или их избыток. Ожидаемое сальдо на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств на расчетном счете, которые целесообразно иметь в качестве страхового запаса.

Превышение запланированных расходов над ожидаемыми поступлениями (вместе с переходным остатком средств на счетах) означает недостаточность собственных возможностей для их покрытия и может быть признаком ухудшения финансового состояния. В этих случаях необходимо принять следующие меры: перенести часть первоочередных расходов на следующий календарный период; ускорить по возможности отгрузки и реализации продукции; найти дополнительные источники финансирования. В последнем случае рассчитывается совокупная потребность в краткосрочном финансировании, то есть определяется размер краткосрочной банковской ссуды по каждому периоду, который необходим для обеспечения прогнозируемого денежного потока. Если есть избыток денежных средств, это в определенной степени свидетельствует о финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Для получения дополнительного дохода финансовый менеджер может инвестировать лишние денежные средства.

Следует иметь в виду, что в процессе управления денежным потоком есть две полярные ситуации: с одной стороны, всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств: они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока; с другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем расходы, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги.

Основными мерами предприятия по обеспечению синхронности денежных поступлений и платежей могут быть следующие:

Перенос части первоочередных расходов на следующий календарный период;

Ускорение отгрузки и реализации продукции;

Погашение дебиторской задолженности;

Привлечение дополнительных источников.

На многих предприятиях наряду с платежным календарем состоит налоговый календарь, в котором указывается, когда и какие налоги должно уплатить предприятие. Это позволяет избежать просрочек и пени.

Кроме платежного и налогового календаря предприятия составляют кассовый план - план оборота наличных денежных средств, отражающий поступление и выплаты наличных через кассу. Своевременная обеспеченность наличными средствами характеризует состояние финансовых отношений между предприятием и его работниками, то есть одну из сторон платежеспособности

И предприятия. Кассовый план необходим предприятию для контроля за I поступлением и расходованием наличных денег.

Кроме того, своевременное сопоставления фактических данных с предусмотренным кассовым планом дает основание для принятия мер по устранению разногласий.

Исходные данные для составления кассового плана следующие:

Предполагаемые выплаты по фонду заработной платы и фонда потребления в части средств, не входящих в фонд оплаты труда;

Информация о продаже материальных ресурсов или продукции работникам;

Информация о других поступления и выплаты наличными (выручка от реализации путевок, расходы и т.д.);

Сведения о сумме налогов, а также календарь выдачи заработной платы и приравненных к ней платежей.

Важной частью оперативной финансовой работы является составление кредитного плана. Если предприятие испытывает определенную потребность в краткосрочном кредитовании, то оно должно обосновать размер необходимого кредита, просчитать эффективность кредитного мероприятия, заключить с банком договор о кредитное обслуживание.

Заключительным этапом финансового планирования является составление сводной аналитической записки. В ней дается характеристика основных показателей годового финансового плана: величина и структура доходов, расходов, взаимоотношений с бюджетом, коммерческими банками, контрагентами. Особая роль отводится анализу источников финансирования инвестиций и распределения прибыли.

Завершать аналитическую записку имеют выводы о плановой обеспеченности предприятия финансовыми ресурсами и структуре источников их формирования.

В целях осуществления контроля за поступлением фактичес кой выручки на расчетный счет и расходованием наличных финан совых ресурсов предприятию необходимо оперативное планирование, которое дополняет текущее. Система оперативного планирования финансовой деятельности заключается в разработке комплекса краткосрочных плановых заданий по финансовому обеспечению основных направлений хозяйственной деятельности организации Оперативное финансовое планирование включает составление и ис полнение платежного календаря, кассового плана, кредитного плана Платежный календарь составляется на квартал с разбивкой по месяцам и более мелким периодам (декадам, пятидневкам). Для того чтобы он был реальным, его составители должны следить за ходом производства и реализации, состоянием запасов, дебитор ской задолженности в целях предупреждения невыполнения фи нансового плана.

В платежном календаре притоки и оттоки денежных средст» должны быть сбалансированы. Правильно составленный пла тежный календарь позволяет выявить финансовые ошибки, не достаток средств, вскрыть причину такого положения, наметить соответствующие мероприятия и, таким образом, избежать фи нансовых затруднений.

Информационной базой платежного календаря служат:

план реализации продукции;

смета затрат на производство;

план капитальных вложений;

выписки по счетам предприятия и приложения к ним;

договоры;

внутренние приказы;

график выплаты заработной платы;

счета-фактуры;

установленные сроки платежей для финансовых обязательств На многих предприятиях наряду с платежным календарем

составляется налоговый календарь, в котором указывается, когда

И какие налоги должно уплатить предприятие, что позволяет избежать просрочек. Отдельными хозяйствующими субъектами разрабатываются платежные календари по отдельным видам движения денежных средств, например платежный календарь по расчетам С поставщиками, платежный календарь по обслуживанию долга и т. п.

Кроме платежного календаря на предприятии должен составляться кассовыйплан - план оборота наличныхденежных средств, отражающий поступление и выплаты наличных денег через кассу организации. Кассовый план необходим для контроля за поступлением и расходованием наличных средств. Кассовый план должен представляться всеми предпринимательскими организациями за 45 дней до начала планируемого квартала в коммерческий банк, с которым организация заключила договор о расчетно-кассовом обслуживании.

Исходными данными для составления кассового плана служат:

предполагаемые денежные выплаты по фонду заработной платы и фонду потребления;

информация о продаже материальных ресурсов или продукции работникам;

сведения о командировочных расходах и расходах на административно-хозяйственные нужды;

сведения о прочих поступлениях и выплатах наличными деньгами.

Кассовый план необходим организациям для того, чтобы по возможности более точно представлять размер обязательств перед работниками организации по заработной плате и размер других выплат. Банку, обслуживающему организацию, также необходим ее кассовый план, чтобы составить сводный кассовый план на обслуживание своих клиентов в установленные сроки.

Значительная часть расходов предприятия финансируется за счет кредитных ресурсов, поэтому важным аспектом финансового планирования является разработка кредитного плана, в котором обосновывается размер кредита, сумма, которую нужно будет выплатить кредитной организации с учетом возврата процентов по кредиту, эффективность использования банковского кредита в производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Следует подчеркнуть, что использование рассмотренных систем и методов финансового планирования позволяет повысить эффективность финансовой деятельности организации, обеспечить ее целенаправленность. Налоговые платежи составляют значительную долю в фи нансовых потоках организаций (предприятий). Поэтому упраи ление налогообложением как вид деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни. Среди инструментов управления налогообложением хозяйствующих субъектов важное место зани мает налоговое планирование.

В определенном смысле планирование можно определить как деятельность по достижению сбалансированности и пропорци ональности. Применительно к налоговому планированию н Сбалансированность в области налогообложения на предприятии следует рассматривать как оптимальное соотношение суммы уп лаченных налогов и суммы чистой прибыли, оставшейся в распо ряжении предприятия23. Для этого необходимо знать предельную величину налогов, при которой у предприятия еще имеются стиму лы для расширения и развития производства, а государство может реально рассчитывать на все налоговые поступления. Эта величин гипотетически выводится по так называемой кривой Лаффера.

Пропорциональность для предприятия в области налогообложе ния можно определить как соотношение между величиной при были от определенного вида деятельности после уплаты налога и до его уплаты24. Это соотношение будет тем больше, чем меньше величина (оклад) налога. Поскольку же ставки налогообложения предприятие менять не может, следовательно, регулирование про порциональности возможно только путем изменения налогообла гаемой базы. Зная же объекты обложения различными налогами и рассчитывая базы налогообложения, можно регулировать окла ды налогов, изменяя тем самым свои фискальные обязательства.

Следовательно, понятие налогового планирования на предпри ятии включает в себя целенаправленное изменение налогооблага емой базы для достижения оптимального уровня налогообложения Между тем необходимо заметить, что налоговая база - это лишь один из элементов налога, в то время как достижению цели оптими зации уровня налогообложения может способствовать манипуляция и с другими элементами налога, например с налоговыми льготами, сроками уплаты налогов.

Таким образом, представляется возможным определить налоговое планирование на предприятии как планирование налоговых обязательств с целью их сокращения путем воздействия на элементы налогов всеми допустимыми законами средствами, приемами И способами.

Так как возможны различные модели поведения налогоплательщика, то следует отграничивать понятие «налоговое планирование» от таких понятий, как «уклонение от уплаты налога», «обход налогов».

Под уклонением от уплаты налогов следует понимать такое воздействие на элементы налогов, при котором предприятие-налогоплательщик умышленно или по неосторожности уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. Следовательно, уклонение от уплаты налогов можно рассматривать как неправомерное налоговое планирование.

Обход налогов, в свою очередь, предполагает ситуацию, при которой предприятия или физические лица не являются налогоплательщиками либо в силу того, что их деятельность по закону не подлежит налогообложению, либо в силу применения запрещенных законом приемов (способов).

Общеизвестны следующие механизмы (приемы, способы) ухода от налогов: уклонение от постановки на учет в налоговых органах; сокрытие доходов (прибыли); грубое нарушение правил бухгалтерского и налогового учета; фальсификация учетных данных; сокрытие других объектов налогообложения; неправомерное использование налоговых льгот и т.

Так как уход от налоговых платежей достигается незаконными путями, то за него предусмотрены следующие виды ответственности: гражданско-правовая, административная, уголовная.

В основе налогового планирования лежат следующие принципы:

принцип соблюдения закона;

принцип разумности; означает на практике, что предприятию необходимо стремиться к минимизации сумм положенных налогов, максимально используя всю совокупность налоговых льгот, а также способов и приемов рационализации налоговых обязательств в рамках закона;

принцип оптимизации налоговых платежей; предприятию важно не просто механически минимизировать налоги, их нужно оптимизировать, поскольку при сокращении одних налоговых платежей зачастую увеличиваются другие, а сокращение нало- гов путем увеличения расходов уменьшает финансовый резуль тат и сдерживает развитие бизнеса и т. п.;

принцип интегрированности в общую систему планирования предприятия; это означает необходимость учитывать много факторность налоговой минимизации, видеть последствия та ких действий, взвешивая их эффективность;

принцип экономической обоснованности; предполагает не разработку элементарных схем ухода от налогов, а точное и скрупулезное планирование, наличие финансовых расчетов, обосновывающих полученный экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей;

принцип конфиденциальности;

принцип документального оформления.

Должным образом поставленное налоговое планирование пре

дусматривает четкое выделение его составляющих элементов. К та

ковым следует отнести25:

стратегию налогового планирования (налоговой оптимизации), встроенную в общую стратегию управления предприятием. На предприятии должна быть построена такая система налогового планирования, которая направлена на оптимизацию всей струк туры бизнеса, втом числе на оптимизацию налоговых платежей,

учетную политику предприятия. Это выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового уче та. Учетная политика охватывает методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, приемы организации доку ментооборота, методы погашения стоимости активов, способы применения счетов бухучета и обработки данных;

учетные данные (финансовая отчетность). Проблема заключа ется в создании условий для обеспечения должного состояния бухгалтерского учета и отчетности, при которых предприятию становится выгодно сделать информацию бухгалтерского учета «прозрачной»;

схемы налогового планирования, которые логично и естест венно вписываются в бизнес налогоплательщика и служат обоснованием законного снижения налогового бремени. Если схема будет выглядеть неубедительно, контролирующие органы всегда найдут доводы, чтобы оспорить всю схему целиком либо доставить неприятности постоянными проверками;

налоговый календарь, необходимый для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также предоставления отчетности;

расчеты обязательств при заполнении соответствующих форм налоговых документов, а также расчеты-обоснования минимизации налоговых платежей.

Процесс налогового планирования включает в себя несколько взаимосвязанных этапов, которые следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств.

Первый этап. Появление идеи об организации бизнеса, формирование целей и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем (например, для малых предприятий, для сельскохозяйственных организаций).

Второй этап. Выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производства и офисных помещений организации, а также ее филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап. Выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Четвертый этап. Формирование налогового поля предприятия. При этом составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле, в котором каждый налог описывается с помощью определенных параметров. Далее производится анализ налоговых льгот. В заключение составляется детальный план использования налоговых льгот по выбранным налогам.

Пятый этап. Образование системы договорных отношений предприятия и составление журнала хозяйственных операций, который служит основой ведения бухгалтерского и налогового учета.

Шестой этап. Начинается с анализа налоговых ситуаций, сопоставления полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями. Далее с учетом получения максимальных финансовых результатов осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.

В любом хозяйствующем субъекте налоговое планирование базируется на трех основных подходах к минимизации налоговых платежей: использование льгот по уплате налогов; разработка учетной политики и контроль за сроками уплаты налогов.

Использование льгот по уплате налогов, или снижение налогового бремени, связано в первую очередь с полноценным исполь зованием всей совокупности налоговых льгот, предоставляемые налоговым законодательством.

Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют пря мую связь с налогообложением предприятия и его финансовым по ложением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, можно выбрать наиболее выгодный способ учета. Дости і а ется это путем формирования учетной политики с целью получения налоговой экономии за счет уменьшения бухгалтерской прибыли и изменения сроков уплаты налога на прибыль. С точки зрения на логового планирования большой интерес представляют элементы учетной политики, используя различные варианты которых имеется возможность получения налоговой экономии: применение ускорен ной амортизации; изменение границы между основными средствами и малоценными основными средствами; оценкатоварно-материаль ных ценностей; создание резерва по сомнительным долгам; опредс ление выручки по мере оплаты расчетных документов и др.

Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пеней. Поэтому в налоговом учете еле дует использовать налоговый календарь. Кроме того, необходимо учитывать и надежность банка.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ 1.

В чем заключается важность финансового планирования в рыночной экономике? 2.

Перечислите основные задачи финансового планирования. 3.

В чем заключается значение финансового планирования для предпри нимательской фирмы? 4.

Какие этапы включает в себя процесс финансового планирования? 5.

На какой период составляется текущий финансовый план? 6.

С какой целью осуществляется оперативное финансовое планирование? 7.

С какой целью составляется налоговый календарь? 8.

Что является исходными данными для составления кассового плана9 9.

Какие документы включает в себя финансовый раздел бизнес-плана9 10.

Какие факторы ограничивают использование финансового планиро вания в современных условиях хозяйствования? 11.

За счет использования каких элементов учетной политики предпри ятия можно получить налоговую экономию?

Таблица 1

Характеристика подсистем финансового планирования

Все подсистемы финансового планирования взаимосвязаны и взаимообусловлены, планирование осуществляется в определенной последовательности. Важнейшим этапом планирования выступает прогнозирование основных направлений финансовой деятельности предприятия, которое осуществляется в процессе перспективного планирования. На этом этапе определяются задачи и параметры текущего финансового планирования. В свою очередь, базой для разработки оперативных финансовых планов служит само текущее финансовое планирование.

1.3. Перспективное финансовое планирование

Перспективное финансовое планирование определяет важнейшие показатели, пропорции и темпы расширенного воспроизведения, оно выступает главной формой реализации целей предприятия. Перспективное планирование включает разработку финансовой стратегии предприятия и прогнозирование финансовой деятельности. Разработка финансовой стратегии представляет собой особую область финансового планирования, поскольку она есть составной частью общей стратегии экономического развития предприятия. В целом финансовая стратегия представляет собой особый вид практической деятельности людей - финансовой работы, которая состоит в разработке стратегических финансовых решений (в форме прогнозов, проектов, программ и планов), что предусматривают выдвижение таких целей и стратегий финансовой деятельности предприятия, реализация которых обеспечивает их эффективное функционирование в долгосрочной перспективе, быструю адаптацию к непостоянным условиям внешней среды.

Стратегическому финансовому планированию присущие такие характерные особенности:

направленность в среднесрочную и долгосрочную перспективу (на период большее одного года);

ориентация на решение ключевых, определяющих для финансовой системы предприятия целей, от достижения которых зависит его выживание;

органическое увязывание начерченных целей с объемом и структурой ресурсов, нужных для их достижения;

учет влияния на планированный объект многочисленных внешних факторов, разработка мер по успешному решению задач планированной финансовой системы;

адаптивный характер, то есть способность предусматривать изменения внешней и внутренней среды финансового планирования объекта и приспособить к ним процесс ее функционирования.

Процесс формирования финансовой стратегии предприятия включает в себя такие основные этапы:

определение периода реализации стратегии;

анализ факторов внешней финансовой среды предприятия;

формирование стратегических целей финансовой деятельности предприятия;

разработка финансовой политики;

разработка системы мер по обеспечению реализации финансовой стратегии;

оценка разработанной финансовой стратегии.

С учетом финансовой стратегии формируется финансовая политика предприятия по конкретным направлениям финансовой деятельности: налоговой, амортизационной, дивидендной и т.д. В результате разработки системы мероприятий, которые обеспечивают реализацию финансовой стратегии, на предприятии формируются службы, ответственные за результаты их реализации.

1.4. Текущее финансовое планирование

Система текущего планирования финансовой деятельности предприятия основывается на разработанной финансовой стратегии и финансовой политике за отдельными аспектами финансовой деятельности. Этот вид финансового планирования характеризуется разработкой конкретных видов финансовых планов. Они дают возможность предприятию определить на текущий период все источники финансирования его развития, сформировать структуру его доходов и затрат, обеспечить постоянную платежеспособность, а также определить структуру активов и капитала фирмы на конец планированного периода.

По результатам текущего финансового планирования разрабатываются три основных документа:

1. план движения денежных средств;

2. план отчета о финансовых результатах;

3. план бухгалтерского баланса.

Главной целью разработки этих документов выступает оценка финансового плана предприятия на конец планированного периода.

Текущие финансовые планы разрабатываются на основе перспективных путем их конкретизации и детализации. Проводится сопоставление каждого вида вложений с источниками финансирования. Для этого обычно используются сметы образования и расходования фондов денежных средств. Эти документы необходимы для контроля хода финансирования важнейших мер по выбору оптимальных источников пополнения фондов и структуры вложения собственных ресурсов.

1.5. Оперативное финансовое планирование

Оперативное планирование дополняет текущее и используется с целью контроля над поступлением текущей выручки на расчетный счет и расходованием имеющихся финансовых ресурсов. На предприятии финансовое планирование мероприятий может осуществляться за счет полученных им средств, а это требует эффективного контроля за формированием и использованием финансовых ресурсов. Для осуществления оперативного планирования финансовой деятельности разрабатываются комплексы краткосрочных плановых задач относительно финансового обеспечения основных направлений хозяйственной деятельности предприятия.

Оперативное финансовое планирование включает составление и использование платежного календаря, кассового плана, финансового плана, плана денежных потоков, бюджетирования и расчета потребности в краткосрочном кредите.

1.6. Документы, необходимые для проведения оперативного финансового планирования

1.6.1. Платежный календарь

Для составления платежного календаря необходимо решать следующие задачи:

· организовать учет согласования во времени денежных поступлений и будущих затрат предприятия;

· сформировать информационную базу относительно движения денежных потоков;

· вести ежедневный учет изменений в информационной базе;

· анализировать невыплату (по суммам и источникам возникновения), предпринимать конкретные меры по их преодолению;

· анализировать финансовый рынок с позиции наиболее надежного и выгодного размещения временно свободных денежных средств предприятия.

Во время составления платежного календаря надо следить за ходом производства и реализации, состоянием запасов, дебиторской задолженности с целью предотвращения невыполнения финансового плана. Платежный календарь составляют на квартал с разбивкой по месяцам и более коротким периодам.

В платежном календаре могут быть сбалансированы поступления и расходования денежных средств. Правильно составленный платежный календарь позволяет обнаружить финансовые ошибки и таким образом избежать финансовых трудностей.

Для составления платежного календаря необходимо иметь следующую информационную базу:

1. план реализации продукции;

2. смета затрат на производство;

3. план капитальных вложений;

4. выписки из счетов предприятия и приложения к ним;

5. договоры;

6. внутренние приказы;

7. график выплаты зарплаты;

8. счета-фактуры;

9. установленные сроки платежей по финансовым обязательствам.

Признаком ухудшения финансового состояния предприятия служит превышение планированных затрат над ожидаемыми поступлениями, которое означает недостаточность собственных возможностей для покрытия. В этих случаях необходимо решить следующие задачи:

Перенести часть затрат на следующий период;

Ускорить отгрузку и реализацию продукции;

Принять меры для поиска дополнительных источников финансирования.

Излишек денежных средств в определенной мере свидетельствует о финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Вместе с платежным календарем необходимо составлять налоговый календарь, в котором указывать, какие налоги соответственно законодательству может платить предприятие, как они позволяют избежать просрочек и санкций. Для детализации картины можно разрабатывать платежные календари по отдельным видам движения денежных средств. Например, платежный календарь относительно расчетов с поставщиками, платежный календарь относительно обслуживания долга и т.п.

1.6.2. Кассовый план

Для планирования оборота наличных денег предприятием разрабатывается кассовый план . Он составляется на квартал и предоставляется в обслуживающий банк за 55 дней до начала квартала. Кассовый план обеспечивает своевременное получение наличных денег в банке и контроль за их использованием. При этом вводятся нормативы остатка наличных денег в кассе (лимиты), которые при необходимости могут пересматриваться. Наличность сверх установленных лимитов должна сдаваться в обслуживающие предприятие банки.

Кассовый план является типовым документом и составляется по строго определенной форме.

---