В современном мире, наверное, каждый человек мечтает не платить налоги. Однако полностью избавиться от этого бремени не получится (пропадет сон и спокойствие), но уменьшить размеры этих платежей вполне по силам. Для осуществления этой процедуры необходимо учитывать большое количество тонкостей, о которых и пойдет речь в данном материале.

Как не платить налоги

В последнее время на территории России появляется большое количество компаний, которые после полугода существования исчезают с отечественного рынка. Зачастую деятельность таких предприятий напрямую связана с внешней торговлей и обналичиванием финансов. Естественно, такие фирмы стараются не платить налоговые взносы, что привлекает внимание уполномоченных организаций. Однако уличить собственника такой лже-компании оказывается очень сложно, а порой и вовсе невозможно. Однако стоит отметить, что, начиная с прошлого года, государство начало масштабную борьбу с неплательщиками налогов, проводя дополнительную перерегистрацию компаний и учреждений.

Что касается сокращения налогов законным способом, то здесь также не стоит питать надежд, что найдется консультант, с помощью которого удастся заплатить сумму в десятки раз меньше минимально необходимой. Чтобы минимизировать налоговые отчисления законным способом, необходимо вспомнить пословицу «Копейка рубль бережет»: использование регрессивной шкалы налогов и всяческих льгот, что в конечном итоге приводит к уменьшению суммы взноса.

Обоснование для снижения налога на прибыль

Мало кто знает, но на структуру и величину налоговой базы можно оказывать влияние с помощью специального планирования. Согласно Конституции России, каждый гражданин РФ, официально получающий денежные средства, должен оплачивать сборы и различные налоги. При этом любой человек может применять различные законные способы для максимально возможного уменьшения своих налоговых обязательств. Налоговое планирование отличается от многих вариантов уменьшения платежей тем, что фирма исправно платит налоги, а также имеет экономические обоснования для снижения размера взноса.

Налоговое планирование базируется на следующих моментах:

использование трансферных цен;
возможность отсрочки при уплате налогов;
применение выгодных способов исчисления налогов;
использование в рамках компании льготных режимов налогообложения;
рациональная эксплуатация законодательства о сборах и налогах;
выбор способа налогообложения;
применение оффшорных зон;
заключение «грамотных» договоров;
замена и разделение отношение после заключения сделки.

Налоговые льготы на прибыль

До недавнего времени небольшие фирмы имели множество различных послаблений, с помощью которых можно было значительно снизить размер налога. К таким льготам стоит отнести возможность уменьшить налог на прибыль в размере от суммы, которая была инвестирована в развитие проекта, также налоговые каникулы для некоторых отраслей бизнеса. Однако эти «сладкие» моменты уже закончились, и теперь предпринимателям приходится очень сильно изощряться, дабы снизить размер платежа.

Несмотря на запрет многих законных способов, несколько вариантов экономии на рассматриваемом виде налога все же осталось. Если нужно в кратчайшие сроки финансово подпитать компанию, то лучше воспользоваться оборотными средствами, которыми могут выступать активы материнских предприятий или учредителей. Такие вливания не облагаются налогом, но только при условии, что хозяин фирмы имеет больше половины уставного капитала компании. Но даже в этом случае появляются «подводные камни», одним из которых является тот момент, что финансы для дочерней компании могут начисляться только с чистой прибыли, где уже заплачен налог. Так что указанный способ практически полностью теряет свою эффективность.

Увеличить расходы или снизить расходы

Всевозможные способы расчета прибыли, которая облагается налогом, позволяют снизить размер налогового взноса в этом направлении. Давно известно, что прибыль – это разница между расходами и доходами. Этого говорит о том, что уменьшить налог на прибыль можно двумя способами: увеличить расходы или снизить доходы. Для большинства небольших предприятий или компаний второй вариант с уменьшением доходной части бизнеса кажется более привлекательным и простым. Здесь в ход начинают идти изобретательность и находчивость: не учитывается проданный товар, стирается память кассового аппарата или не оприходуется наличная прибыль. Разумеется, что такая «сообразительность» предпринимателя увеличивает его шансы на знакомство с правоохранительными органами.

Если говорить об увеличении расходов, то, как и в предыдущем случае, здесь впору применить фантазию и сэкономить на уплате налогов вполне законным способом.

Первый вариант предполагает превращение капитальных расходов в текущие. На сегодняшний день существует больше количество компаний, которые занимаются переделкой зданий или помещений, и если в документах указать эту деятельность как капитальный ремонт, то налоговые ставки значительно уменьшаются. Это связано с тем, что в подобном случае расходы компании будут сопоставимы с расходами конкретного периода. Ко всему прочему, деньги, потраченные на ремонт помещения, приписываются самому объекту реставрации, и в будущем при расчете налога на прибыль будут учитываться равными частями на протяжении всего срока службы здания (от 30 лет). В таком случае имеет смысл уменьшить налог в самом начале ремонтного процесса. Так же стоит отметить, что затраченные средства будут входить в актив организации, что в некоторой степени увеличит показатели по налогу на имущество.

Следующий способ имеет аналогичный характер. Предположим, что некая торговая компания решает заказать у маркетингового агентства анализ определенного сегмента рынка. На первый взгляд все кажется довольно обыденно, одна при дальнейшем разбирательстве выясняется, что в процессе составления документации различие в трех словах может кардинально повлиять на размер налога и прибыли. В данной ситуации могут быть следующие формулировки: проведение маркетинговых исследований или оказание услуг по маркетингу. Если же в трактовке договора идет речь о маркетинговом исследовании, то сумма, оплаченная по документам, в обязательном порядке распределяется на несколько кварталов. В то же время при оказании услуг все расходы можно прибавить к текущим затратам, что уменьшает размер прибыли.

Третий вариант, с помощью которого можно достичь подобного результата, – покупка фондов, применяя вместо договора купли-продажи лизинговую сделку. Лизинговые платежи имеют много общего с арендной платой, и также включаются в список расходов сразу после их осуществления. Приобретая оборудование или недвижимость традиционным методом, придется переносить понесенные расходы с помощью амортизации, что является очень невыгодно.

Следует заметить, что все вышеуказанные способы следует применять только в некоторых способах, а не для замены фактов или документации.

Как не оплачивать НДС

Согласно действующему Налоговому кодексу России, при определенных условиях компания может быть освобождена от оплаты налога на дополнительную стоимость (НДС). Таким правом разрешается воспользоваться только тем индивидуальным предпринимателям или организациям, которые за последние 3 месяца получили прибыль размером не более 1 миллиона рублей. Но стоит заметить, что в течение указанного периода запрещается продажа подакцизной продукции. Кроме того, данная льгота не действует на НДС, уплаченный на таможенном контроле при осуществлении импорта.

Владельцы бизнеса всегда стараются минимизировать расходы. Однако правильно задокументированные и учтенные расходы становятся нашими «друзьями», когда наступает время высчитывать налогооблагаемую базу. Какие же расходы может учесть владелец интернет-магазина, чтобы в полном соответствии с законом уменьшить свои выплаты по налогу на прибыль?

Что надо знать об учете расходов?

Налог на прибыль – «главный» налог, для тех, кто работает по общей системе налогообложения (ОСН). Его ставка не одинакова для разных категорий налогоплательщиков, но для интернет-магазинов, как правило, не бывает меньше 13,5%. Полный перечень ставок по этому налогу можно найти в статье 284 Налогового кодекса РФ.

Налогооблагаемую базу для него определяют, вычитая из суммы доходов все задокументированные и обоснованные расходы. Не забывайте об ограничении: единовременно сумму налога можно уменьшить не более чем на 50%.

Все расходы, которые уменьшают базу по налогу на прибыль, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией , и внереализационные (п.2 ст.252 Налогового Кодекса).

В соответствии со статьей 252 НК РФ, расходами признаются документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты . Перечень таких расходов, указанных в Налоговом Кодексе, остается открытым. Знаменитое Постановление Высшего Арбитражного Суда № 53 о необоснованной налоговой выгоде положило начало арбитражной практике по «зачету» разного вида расходов. В постановлении говорится, что налоговая выгода не может быть обоснованной, если не связана с реальной предпринимательской деятельностью. Этот тезис оборачивается тщательными проверками ваших расходов, к которым надо готовиться заранее.

Для интернет-магазинов очень важно правильно учесть и обосновать расходы по созданию и продвижению сайта.

К примеру, вы воспользовались услугами «дорогого» программиста, и сайт влетел вам в копеечку. Налоговая инспекция проверит, не могли ли вы обойтись более простым сайтом. Заказали продвижение у именитой СЕО-компании? Инспектор проверит, не завышаете ли вы расходы специально. Будьте готовы ответить на эти вопросы и обосновать свои решения.

Бухгалтеры-практики советуют заранее собрать как можно больше унифицированных документов, подписанных вами и вашими контрагентами, а к ним приложить внутренние экономические расчеты. Так вы, возможно, избежите претензий налоговых инспекторов уже на стадии сдачи отчетности.

Помните: вы должны обосновать связь ваших расходов с деятельностью, направленной на получение дохода. Например, затраты на почтовую доставку товара клиентам непосредственно связаны с получением дохода. А вот арендная плата за квартиру для командированных сотрудников – только за периоды, когда ваши сотрудники там жили.

Тем не менее, связь многих затрат с получением дохода можно и даже несложно доказать. Направили сотрудника в командировку, подали заявку в кадровое агентство, сняли квартиру для сотрудника, прописав условие о служебном жилье в трудовом договоре, – списывайте такие расходы.

Расходы в иностранной валюте следует пересчитывать в российские рубли по курсу Нацбанка России на дату признания расхода. При этом может возникнуть так называемая курсовая разница, когда курс валюты на дату самого расхода и на дату его признания неодинаков. Если курсовая разница положительна – ее придется включить во внереализационные доходы. Отрицательную разницу можно включить во внереализационные расходы.

С первых шагов: расходы на открытие

Когда интернет-магазин только открывается, дохода у него еще нет. Тем не менее, расходы на открытие вы уже можете учесть на будущее и в ближайшем отчетном периоде вычесть из прибыли.

В первую очередь, это расходы на регистрацию организационно-правовой формы (ООО или ИП). Сюда входят уплата госпошлины, расходы на нотариуса, подготовку документации, транспортные расходы, арендные платежи.

Также к расходам на открытие можно отнести затраты на обучение персонала, но только при условии, что магазин обучает сотрудников, с которыми уже заключены трудовые договоры. Если вы отправили сотрудников на тренинг, то наличие лицензии у образовательной организации - обязательное условие для учета такого вида расходов согласно пункту 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Сами вы можете обучить сотрудников только охране и безопасности труда, такие расходы налоговая инспекция зачтет. Если образовательная деятельность – не ваша сфера, то лучше отправлять сотрудников к профессионалам.

Расходы на реализацию

Расходы на реализацию перечислены в статье 264 Налогового кодекса. Однако их список не закрыт: хитрый 49-ый пункт этой статьи говорит нам, что могут быть учтены "другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией". В эту лазейку можно "протолкнуть" многие правильно обоснованные расходы. Например, недавно Минфин России разрешил учитывать затраты на такси для командированного сотрудника. Налоговые инспекторы могут добавить: да, но только, если компании удастся доказать, что никаким другим транспортом сотрудник не мог добраться до места к требуемому сроку.

Интернет-магазин может перепродавать закупленные оптом товары – тогда к реализационным будут относиться расходы, связанные с приобретением и дальнейшей реализацией товара. В этой категории расходов вы также можете учесть (в соответствии со ст. 264 НК РФ):

суммы налогов и сборов (за исключением НДФЛ и возмещаемого НДС);
расходы на сертификацию;
арендные платежи;
расходы на рекламу и продвижение сайта;
взносы на обязательное социальное страхование;
расходы по договорам подряда, заключенным с ИП, не входящими в штат фирмы (т.е. расходы на аутсорсеров, если они зарегистрированы как ИП);
расходы на почтовые услуги и услуги связи (включая Интернет);
затраты на публикацию бухгалтерской отчетности.

Интересно, например, что расходы на публикацию вакансий компания также может учесть, как и расходы на передачу налоговой отчетности через Интернет.

Разработайте бизнес-план и постоянно вносите в него рекламные и консалтинговые расходы. Это простая схема по уменьшению налога на прибыль. Кстати, здесь же можно учесть ваши расходы на исследование новых рынков. Бизнес-план послужит достаточным обоснованием этих затрат для налоговой инспекции.

Внереализационные расходы

Если вы проштрафились перед контрагентом и заплатили ему пеню – это уже внереализационный расход.

К внереализационным расходам относятся проценты по кредитам, банковские гарантии, судебные издержки, штрафы и пени за нарушение договоров с контрагентами. Перечень таких расходов тоже открыт: все ситуации, которые случаются в жизни компании, предусмотреть невозможно.

Отдельно стоит вопрос – как учитывать скидки покупателю? Такие расходы могут учитываться сразу, а могут – задним числом. Согласно письму Минфина России от 23.06.10 № 03-07-11/267, скидки разрешено учитывать во внереализационных расходах как убыток прошлых налоговых периодов. А в 2012 году ведомство отметило, что затраты продавца по выплате премии (скидки) покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора учитываются в полном объеме во внереализационных расходах – при условии их экономической обоснованности. То есть скидку новому клиенту реально «отстоять» в качестве обоснованного расхода. Но при этом желательно иметь на руках заключенный с клиентом договор, где упоминается такая скидка.

Расходы на оплату труда

Отдельным пунктом, всегда вызывающим вопросы у бухгалтеров и руководителей, идут расходы на оплату труда. Что важно знать об их учете?

Выплаты, которые можно и нужно учитывать, приведены в статье 255 Налогового Кодекса. Заработная плата, отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск, – вот основные статьи расходов на оплату труда. В то же время, подпункт 25 статьи 255 НК РФ позволяет учесть любые расходы, прописанные в трудовом или коллективном договоре. Сюда входят расходы на медицинскую страховку (при условии, что договор страховки заключен не меньше чем на год), расходы на спортзал, бесплатное питание для работников и все прочие составляющие соцпакета. Вы можете вписать сюда все, что соответствует законодательству об охране труда.

А вот выплаты, перечисленные в статье 270, учитывать нельзя. Это премии, выданные за счет нераспределенной прибыли, материальная помощь, отпускные сверх предусмотренных в законодательстве. Перечень расходов, которые нельзя учесть при расчете налога на прибыль, также открыт.

Если вы работаете по УСН: особенности учета расходов

При работе по упрощенной системе налогообложения (УСН) по объекту «Доходы» свои расходы вам учитывать практически не придется. Ставка единого налога составит 6%, и высчитываться будет на основе всей суммы полученных доходов (в соответствии со ст.346.15 НК РФ). При этом из суммы авансовых платежей по налогу можно вычесть страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

При выборе УСН по объекту «Доходы-Расходы» применяется налоговая ставка 15%. Налоговая база, как и в ОСН, определяется как разница между доходами и расходами. А вот перечень расходов – обратите внимание – является закрытым. Он приведен в п.1 ст.346.16 НК РФ.

Еще одно важное отличие от учета в ОСН – кассовый метод признания доходов и, соответственно, расходов. Почти все ваши затраты будут учтены как расходы только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). К примеру, расходы на оплату труда вы сможете учесть не сразу после начисления зарплаты, а только после выдачи денег из кассы или перечисления на банковский счет сотрудника. В то же время, расходы на приобретение товара для дальнейшей реализации учитываются по частям, по мере реализации товаров. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере фактически уплаченных налогов и сборов, а задолженность перед бюджетом учитывается в тот налоговый период, когда она была погашена.

Обратите особое внимание: при УСН нельзя включить в состав расходов оплату за еще не реализованные товары, предназначенные для перепродажи. Невозможно включить в расходы авансы, выданные подрядчикам, если работы еще не выполнены. Нельзя учесть расходы на маркетинговые услуги, затраты на рекламные объявления о вакансиях, штрафы за нарушение условий договора с контрагентом и многое другое, – любые расходы, не упомянутые в ст. 346.17 НК РФ.

Если организация получает прибыль с какой-то продажи или предоставленной услуги, то это вовсе не означает получение чистого дохода . Таковой она становится после налогообложения и уплаты конкретной суммы в государственную казну. Обязательный платеж при этом составит 20% .

Многие организации действуют зачастую незаконными способами. Упуская из вида такие методы, можно рассмотреть истинный размер доходов компании, а также возможность уменьшения налогооблагаемой базы.

Определение

Уменьшающим расходом может стать «лазейка» в действующем законодательстве. При определении базы налогообложения используется стандарт «Доход минус расход». Окончательная сумма подлежит налогообложению. Понесенный расход организацией минимизируют эту базу.

Расходные операции для определения налогообложения исчисляются кассовым методом или начислительным . В случае начисления расходы вправе учитываться в базе при фактическом списании денежных средств, в случае кассового метода – учет происходит после фактического осуществления.

Уменьшаемая база делится также на несколько категорий :

внереализационные расходы;
напрямую связанные с выпуском предмета продажи и его сбыта.

Производственными расходами становятся:

покупка необходимого материала и оборудования;
расходы на ремонт и эксплуатацию оборудования;
непосредственное хранение приобретенного или произведенного товара на складе;
освоение новых территорий природного ресурса;
страхование работников и оплата их деятельности;
приобретение права на пользование земельным участком;
расходы на обеспечение комфортных условий труда;
отправление работников в командировку и тому подобное.

Внереализационные — это:

содержание имущества, взятого в аренду;
выплата процентов по ценной бумаге и иным финансовым инструментам;
отрицательный баланс в случае переоценки имущества;
издержки по судебным разбирательствам;
услуги кредитных учреждений;
денежные средства на ;
пени и штрафные санкции.

Законность

Минимизация расходов по налогообложению – сокрытие дохода . Но такой метод приводит к интересу со стороны контролирующего органа для проверки сопровождающей документации, что ведет к прекращению деятельности организации.

Все операции, связанные с минимизацией расходов, должны быть в соответствии с действующими законодательными актами. Возможно применение регрессивной шкалы, дополнительных льгот.

Также возможна минимизация с использованием различных вариантов подсчета. Способов много, и все они законны на территории Российской Федерации.

Документы для подтверждения расходов

При минимизации расходов документы являются основным подтверждением законности действий . Таковой документацией вправе быть:

Оплата аренды, где прописывается стоимость действия, период оплаты и внесения платежей.
Премии и зарплата работников – ведомость за отчетный период.
Обслуживание кассы. Документом служит договор с фиксированным платежом и конкретной датой внесения.
Подписка за журналы и газеты – акт с реквизитами цены и временем получения.
Транспортный расход. Документами является и маршрутный.
Хоззатраты. В этом случае подтверждением считается чек, накладная и различные акты.
Затраты по ГСМ. Подтверждение – чек, накладная, путевой лист.

Всю полученную документацию нужно сохранять.

Полезные резервы

Любая компания вправе создать резервы в соответствии с 25 статьей Налогового кодекса , например, формирование резерва по сомнительным расходам или резерва на будущий платеж отпуска работника, выплата премий и вознаграждений за выслугу лет.

Оптимизация налогообложения здесь происходит в зависимости от способа признания дохода (кассовый метод и метод начисления). В соответствии с Налоговым кодексом, сейчас более популярен метод начисления. Кассовый метод применим в случае, если у организации в течение отчетного периода прибыль составила не более миллиона рублей.

В случае начислений все доходные и расходные операции для оплаты налога берутся в конкретном периоде. Именно в том, в котором они имели место, вне зависимости от даты поступления. Формирование такого резерва позволяет равномерно распределить расходы, что минимизирует уплату в государственную казну .

Ранее организации, которые занимались мелким бизнесом, вправе были воспользоваться конкретными льготами по уменьшению налога. Возможность их применения появлялась за счет средств на дальнейшее развитие производства.

В настоящее время государство решило отменить такие льготы. Теперь есть только один вариант экономии — есть необходимость в оборотных средствах, следует привлечь учредителей.

В случае получения прибыли от них, такой платеж не будет облагаться налогом. Но и здесь теперь присутствует условие – учредитель вправе перевести деньги только из полученной чистой прибыли.

Убытки

Любое учреждение несет собственные убытки . Но как же минимизировать в этом случае налог на прибыль? Стоит уделить внимание законодательству. К внереализационному расходу относят потери по убыткам прошлого периода, которые выявлены в отчетном.

С 2007 году сняли все ограничения по размеру лимита по убыткам. Они же обязаны оплачиваться в срок исковой давности — сначала самые первые, а потом ранние. На будущие периоды его так же возможно переносить в течение десятилетия.

Покупка или лизинг

Услуга специалиста – статья прочих расходов. Бухгалтер вправе ее списывать на расход по изучению и сбору сведений. Последний пункт необходимо связать с производством товаров и услуг. В противном случае – это необоснованное действие для минимизации налогооблагаемой базы.

Товарный знак – это отличие от других компаний. Каждый покупатель имеет представление о компании именно визуально. Товарный знак используется в рекламе различного рода, будь то баннер или визитка.

Такие расходы учитываются как текущий платеж за использование прав интеллектуальной собственности, под аналогичную статью попадает и патент.

Использовать такой метод можно каждой компании. После минимизации базы необходимо зарегистрировать знак в порядке, установленном государством. При этом компания вправе воспользоваться таким методом в случае регистрации по интеллектуальной собственности.

Внешний вид сотрудников

Статус компании отражает внешний вид работников. Затраты такого рода отражаются в составе расхода на оплату трудовой деятельности, а условие по минимизации налогооблагаемой базы возможно только при выдаче формы сотруднику на бесплатной основе.

Подготовка и переподготовка кадров

Компания вправе списывать различные расходы на переподготовку кадров в пункте прочих затрат, которые обязательно должны быть связаны с производством, а работник должен быть оформлен официально . Направить сотрудника для переподготовки можно в государственные образовательные учреждения, имеющие лицензию на такую деятельность.

Амортизация

Здесь присутствует возможность списания расходов на вывод основных средств, в том числе по , вывозу и демонтажу. Цена материала, который остался от основного объекта, включается в расход по налогам.

Плановые налоги

Любое планирование по налогам имеет несколько подходов :

контролирование срока выплаты;
разработка политики по учету выплат и исчислению;
использование льготы при исчислении и уплате.

Прежде чем выбрать оптимальный способ, компания обязана обосновать свой выбор документально.

Лекция о том, как снизить налог на прибыль с помощью программ лояльности, представлена ниже.

Уменьшить налоговые платежи стремится любое предприятие. К примеру, широко известны способы оптимизации налога на прибыль. Правда, «легальная оптимизация» имеет свои нюансы, в которых главному бухгалтеру необходимо хорошо разбираться.

Найти и обезвредить

Сегодня налоговые контролеры научены в распознании «методов оптимизации» налога на прибыль. Список этих методов не следует закону, а сущность подобных «уловок» давно всем известна. Одним из примеров может служить заключение фиктивного договора с компанией, на счет которой перечисляются денежные средства. Далее эта сумма за вознаграждение фиктивному партнеру возвращается к хозяину, и все остаются довольными. Но не все так просто. Сразу хотим вас заверить, что подобные операции могут возбудить интерес налоговых контролеров при отсутствии обоснованности сделки.

По закону, для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса – экономическая оправданность и документальное подтверждение.

Однако никто не хочет платить большие налоги, вот и приходится бухгалтерам фантазировать на тему «легальной оптимизации».

10 заповедей для бухгалтера

Как известно, объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций ее сумма равна доходам, уменьшенным на величину произведенных расходов (ст. 247 НК). В качестве законного перечня расходов применяется глава 25 Налогового кодекса. Чтобы избежать нежелательных трений с налоговиками, не стоит самовольно расширять этот список. Поэтому рассмотрим 10 законных способов уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Полезные резервы

Фирма имеет право создавать резервы, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса. Например, разрешается осуществлять расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК), расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (подп. 24 ст. 255 НК), расходы под обесценение ценных бумаг (ст. 300 НК). Здесь оптимизация налогового бремени зависит от установленного учетной политикой способа признания доходов и расходов: кассового метода или метода начислений. В качестве основного метода, применяемого налогоплательщиками, главой 25 установлен метод начислений. Кассовый метод могут применять организации с суммами выручки, которая в течение четырех кварталов без учета НДС не превышала одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК).

При использовании метода начислений доходы и расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК). Порядок формирования резервов обуславливает их включение в состав расходов текущего периода. В таком случае, используя метод начислений, фирма имеет возможность равномерно распределять свои затраты в течение налогового периода, что поможет сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль.

Обратите внимание: такой способ, по сути, представляет возможность отсрочки платежа, а не уклонения от уплаты. Фирма в текущем периоде уменьшает налог на прибыль, а в следующем уплачивает и т. д.

Скидки непростые, а золотые Организация в качестве привлечения интереса к своей продукции или в качестве исполнения трюка «низкие цены» может предоставить покупателю скидку, также фирмы предоставляют скидки или премии как бонус за своевременную оплату товара. Расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, можно принять в состав внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК).

«Выгодные» убытки

Не каждая организация может обойтись без убытков. Как их списать, куда и как при этом уменьшить налог на прибыль?

Налоговый кодекс дает по этому поводу объяснение в пункте 2 статьи 265. Так, например, к внереализационным расходам приравниваются потери в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК).

С 2007 года Законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ снято ограничение по размеру суммы полученного в предыдущем налоговом периоде убытка, уменьшающего налоговую базу текущего налогового периода по налогу на прибыль организаций.

Убытки должны погашаться по сроку давности: сначала самые поздние, потом – более ранние. Перенос убытка на будущее возможен в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен (п. 2 ст. 283 НК).

Подобные «подарки» в новом году обойдутся государству недешево. Так, в заключении на проект Закона «О Федеральном бюджете на 2007 год» в части 8.1.6.4., представленном Счетной палатой Российской Федерации в письме от 8 сентября 2006 г. № 01-1196/15-10 сказано, что это приведет в 2007 году к сокращению доходов консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации на сумму 35,2 млрд. рублей. За всех заплатит государство, как говорится.

«Раздутая» аренда и эксплуатация

Излюбленный метод многих компаний – завышение затрат по аренде помещения, а также затрат, сопровождающих текущую деятельность организации. Цены на аренду офисов и помещений сейчас действительно не маленькие, поэтому и возникает подобная «оптимизация». Завысить можно и расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. Такие затраты относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 253 НК). Увеличить затраты можно по статье «вывоз мусора» или «уборка производственных помещений».

Приглашаем маркетолога

Если фирма планирует расширить сферу своей деятельности либо провести анализ стабильности своего положения, ей следует изучить ситуацию на рынке, потенциальных конкурентов, возможность возникновения рисков. Для этих целей можно воспользоваться консультационными услугами, а также услугами маркетолога.

Такие услуги принимаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, – «расходы на консультационные и иные аналогичные услуги» (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК). Что касается маркетинговых исследований, то бухгалтер может списать их на расходы по текущему изучению (исследованию) конъюнктуры рынка, сбору информации. Следует заметить, что последние должны быть непосредственно связанны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК). Иначе необоснованность занижения базы по налогу на прибыль вызовет подозрения налогового инспектора. При этом нужно доказать не только обоснованность таких затрат, а также их актуальность для фирмы в текущий период.

Есть ли у вас товарный знак?

Многие компании узнают «по лицу» их товарного знака, который является не только специфичным отличием от других фирм, но и «признаком узнаваемости» у покупателей.

Использовать его можно на продукции, визитках сотрудников, в рекламных целях. При этом расходы, связанные с использованием товарного знака, учитывают как периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК). Под эту статью расходов попадают также платежи за пользование правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

Обратите внимание: фирма может учесть товарный знак как НМА, а после уменьшать налоговую базу на сумму текущих платежей только после регистрации товарного знака в порядке, установленном законодательством (п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»). Такое же требование предъявляет Минфин при учете фирмой расходов по покупке у иностранной компании неисключительных прав на программы для ЭВМ, ноухау и фирменное наименование по лицензионному соглашению (письмо Минфина от 17 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/727). Фирма может включить в состав расходов такие затраты, если договор зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатенте).

Так появляется возможность списания затрат на законных основаниях.

Не просто форма, а экономия

Статус фирмы отражает не только стабильное положение на рынке или конкурентоспособность продукции, но и внешний вид сотрудников. Покупатель более доверительно отнесется к той фирме, которая предложит себя красиво. Об этом стоит позаботиться, а также учесть тот факт, что затраты на форменную одежду принимаются в составе расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК).

Внимание: это условие выполняется, если форменная одежда и обмундирование выдаются сотруднику бесплатно или по пониженным ценам с переходом права собственности работнику.

Существуют конкретные условия, изложенные в письме Минфина от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99. Чиновники считают, что реквизиты фирмы (логотип или товарный знак) должны непосредственно наноситься на униформу, а не на галстук или косынку, а также требуют обосновывать экономическую необходимость такой операции.

В трудовых договорах следует предусмотреть обязательное ношение формы и цель такого ношения. Так форменная одежда призвана отражать специфику предприятия и принадлежность сотрудника к конкретной фирме.

Ученье – свет, а не ученье – ... налоги

Фирма может списать расходы на подготовку и переподготовку кадров в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 3 ст. 264 НК). Такое утверждение содержится и в письме Минфина России от 30 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/252. Внимание: учесть расходы, связанные с повышением квалификации работников, как расходы на подготовку и переподготовку кадров, можно, если с сотрудниками заключен трудовой договор.

Направлять сотрудников разрешается в российские образовательные учреждения, имеющими соответствующую лицензию, либо в иностранные образовательные учреждения положенного статуса.

Амортизацию – в расходы

Бухгалтер имеет право списать расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества в составе внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация (письмо Минфина от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/27). Стоимость материалов, оставшихся от списания основного средства, также можно включить в налоговые расходы. Их стоимость будет равна сумме налога на прибыль, исчисленного с рыночной цены.

Налоги по плану

Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

использование льгот при уплате налогов;
разработка грамотной учетной политики;
контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).

Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет фирме избежать проблем с налоговыми инспекторами.

И. Угланова, эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»

внимание

Как известно, существуют скидки, связанные с пересмотром цены товара, и скидки, не связанные с изменением цены товара (письмо Минфина от 15 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/190). Из письма Минфина России от 20 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/847 следует, что организация-продавец должна произвести пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи при предоставлении скидки или премии без изменения цены единицы товара.

Внимание: покупатель в этом случае освобождается от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных ему товаров, то есть полученная скидка или премия рассматривается как безвозмездно полученное имущество (письмо Минфина от 20 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/847). На эту сумму фирма-продавец уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

внимание

«Судьи отметили по поводу обоснованности претензии налоговиков следующее: налоговая выгода правомерна, а декларация и отчетность фирмы – достоверны, пока налоговая не докажет иное, – комментирует Алексей Беклемишев, директор аудиторской фирмы «Финстатус». – При этом под налоговой выгодой понимается использование налоговой льготы, вычета по налогу или иное уменьшение размера налога, а также возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Под такое широкое определение налоговой выгоды подпадает и включение затрат в расходы при исчислении налога на прибыль.

Чиновники должны как можно скорее понять, что ссылки на «недобросовестный» термин не примет суд, пока не будет конкретных доказательств. Недостаточно указать на наличие большого числа странных на первый взгляд, бизнес-ходов – необходимо обосновать, что в целом в результате таких ходов государство потеряло часть налогов, а у фирмы возникла налоговая выгода. Таким образом, основное бремя доказывания возлагается на инспектора – он обязан доказать основания для принятия своих решений.

Организация не должна, но вправе представить доказательства своей правоты». (Постановление ВАС от 12 октября 2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

В чем сущность и смысл оптимизации налога на прибыль?

Понятие «оптимизация» в контексте исчисления налога на прибыль — очень емкое. Соответствующая оптимизация может представлять собой:

действия, направленные на уменьшение финансовой нагрузки на предприятие;
сокращение издержек, связанных с исчислением налога на прибыль;
минимизацию уплаты налога на прибыль за счет применения всегда, когда это возможно, специальных налоговых режимов.

Условимся, что наше предприятие — неизбежный плательщик налога на прибыль и все издержки по его исчислению сокращены. В этом случае остается снижать образующуюся финансовую нагрузку. Это можно сделать с помощью:

Юридически обоснованного уменьшения налоговой базы путем включения в ее расчет дополнительных расходов.
Такое уменьшение может быть осуществлено за счет:
- создания резерва по просроченным долгам;
- оптимизации схем обналички прибыли в виде зарплаты и дивидендов;
- применения способа нелинейной амортизации на основные фонды.
Обоснованного уменьшения исчисленного налога.
Здесь налогоплательщику поможет оптимизация бизнес-модели, направленная, прежде всего, на активизацию пользования различными налоговыми льготами. Законодательство РФ позволяет ряду фирм уплачивать налог на прибыль по нулевой ставке.
Снижения инфляционной нагрузки на предприятие при сохраняющемся размере налоговой базы.

Здесь фирме поможет оптимизация налогового планирования в части:

создания условий для преимущественного применения метода начисления при учете доходов и расходов, исходя из которых формируется налоговая база;
выработки политики взаимоотношений с контрагентами в части составления договоров, адаптированных к применению метода начисления при учете доходов (при условии, что такие соглашения будут, в свою очередь, выгодны и контрагентам).

Указанные способы могут сочетаться между собой, иногда — взаимно дополняться.

Изучим, как можно уменьшить налог на прибыль организацийс применением вышеприведенных методов.

Как осуществить оптимизацию текущей налоговой базы с учетом влияния инфляции?

Любой налог выгоднее платить как можно позже относительно возникновения оснований для его начисления. Это обусловлено, прежде всего, инфляционными причинами: при неизменности платежа в номинале покупательная способность соответствующей ему суммы с течением времени снижается.

«Отодвинуть» момент исчисления и уплаты налога можно, рассчитывая доходы с максимальным акцентом на сочетание:

Метода начисления (когда налог начисляется «по документам» — без привязки к периоду, в котором получена выручка).
Предоплатных схем расчетов с покупателями (при которых поставка товаров откладывается на как можно больший и при этом разумный и устраивающий обе стороны срок).

Таким образом, налог может быть исчислен намного позже появления выручки в кассе предприятия. Как следствие, такая выручка, временно освобожденная от налогообложения, может быть пущена в оборот в целях сохранения покупательной способности.

При такой схеме финансовая нагрузка на предприятие на момент уплаты налога будет с точки зрения инфляции ниже, чем если бы контрагент оплатил товары по факту их поставки (и налог с доходов пришлось бы платить быстрее).

Применение метода начисления должно быть своевременным: до начала года закреплено в учетной политике (ст. 313 НК РФ).

Разумеется, менеджерам фирмы предстоит поработать и над оптимизацией политики признания расходов — так, чтобы они производились в самый удобный момент. Один из возможных инструментов решения такой задачи — заключение договоров поставки в условных единицах по «ручному» курсу. Изучим данную опцию подробнее.

Как уменьшить налог с помощью условных единиц?

Налогоплательщик и его контрагент при заключении договора в условных денежных единицах вправе устанавливать по ним свой курс в пересчете на рубли (абз. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70). При этом сторонам не запрещено заключать дополнительные соглашения, в которых будет устанавливаться корректировочный курс.

Благодаря такой опции налогоплательщик имеет возможность:

Поставить контрагенту товар и договориться с ним об оплате товара по завышенному курсу в целях снижения экономических рисков.
После получения оплаты заключить с поставщиком дополнительное соглашение о пересчете курса условных единиц в пользу их удешевления относительно рубля. Как следствие, у налогоплательщика появится обязанность вернуть часть полученной выручки контрагенту.

Оба действия могут быть совершены в одном и том же расчетном периоде. В этом случае налогоплательщик сможет уменьшить налоговую базу за данный период, заявив «начисленные» расходы по соответствующему дополнительному соглашению.

Экономический эффект от таких действий будет заключаться в том, что:

налогоплательщик получит в расчетном периоде больше выручки, которую можно пустить в оборот в целях сохранения покупательной способности;
налогоплательщик сможет, если договорится об этом с контрагентом, отложить совершение расходов (несмотря на то что они уже будут учтены при расчете налога) и также пустить соответствующую им сумму в оборот до момента перечисления контрагенту.

Данная схема — хороший способ защититься от экономических рисков, уберечь капитал фирмы от инфляции, выстроить доверительное партнерство с контрагентом.

Как применить расходы в виде резервов по сомнительным долгам?

Другой распространенный способ оптимизации налоговой базы — применение «быстрых» расходов, то есть тех, которые могут оперативно уменьшить соответствующую базу и сократить, таким образом, исчисленный налог в текущем периоде.

Один из самых доступных методов такой оптимизации — формирование резервов по просроченной дебиторской задолженности. Суммы, использованные в целях формирования данных резервов, включаются в состав внереализационных расходов фирмы на последнее число отчетного периода (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Резервы по сомнительным долгам могут составлять:

100% от дебиторки, если она не погашена в течение более чем 90 дней;
50% от дебиторки, если она просрочена на 45-90 дней.

Максимальная величина резерва не может превышать 10% от доходов фирмы за налоговый или отчетный период, предшествующий тому, в котором формируется резерв.

Если сомнительная задолженность все же погашается, то осуществляется восстановление резерва, что, в свою очередь, формирует доход организации. Иными способами восстановить либо потратить резерв нельзя (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Если имеющийся резерв меньше безнадежной задолженности, которая должна быть списана, то сумма такого превышения также включается во внереализационные расходы (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Разумеется, любая фирма вправе не пользоваться резервом, а списывать безнадежные долги — признанные таковыми в отчетном периоде, в расходы напрямую (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Выбор оптимального момента для списания такого долга — еще один возможный фактор уменьшения налога на прибыль.

Нелинейная амортизация как схема применения «быстрых» расходов: нюансы

Следующая распространенная схема оптимизации по налогу на прибыль организации через «быстрые» расходы — нелинейная амортизация основных фондов. Она позволяет списывать суммы амортизации в расходы в объемах, существенно превышающих темпы обычной амортизации.

Считаются такие суммы по формуле (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):

СА = ТС × (К / 100),

СА — сумма амортизации;

ТС — текущая стоимость актива (группы активов);

К — коэффициент, соответствующий норме по конкретной амортизационной группе (определяется в соответствии с п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Пример

ООО «Инновации-Люкс» купило автомобиль стоимостью 1 млн руб. Он имеет срок полезного использования 36 месяцев и относится к 3-й амортизационной группе, для которой установлена норма амортизации 5,6.

Нелинейная амортизация за 1-й месяц по нему составит:

СА (1 МЕСЯЦ) = 1 000 000 × (5,6 / 100) = 56 000 руб.

За 2-й месяц:

СА (2 МЕСЯЦ) = 944 000 × (5,6 / 100) = 52 864 руб.

За 3-й месяц:

СА (3 МЕСЯЦ) = 891 136 × (5,6 / 100) = 49 903 руб. 62 коп.

Таким образом, фирма вправе списать в расходы 158 767 руб. 62 коп. за 3 месяца (условимся, что это отчетный период по налогу).

Для сравнения: при линейном методе ежемесячная амортизация осуществлялась бы равными долями и составляла 27 777 руб. 78 коп. За первые 3 месяца — 83 333 руб. 34 коп. можно было бы списать в расходы.

ВНИМАНИЕ! Налогоплательщики вправе применять повышающие коэффициенты к нормам амортизации, но с учетом ограничений и предписаний, установленных ст. 259.3 НК РФ.

Недостаток нелинейной амортизации в том, что к концу срока полезного использования ОС его стоимость не будет равна нулю и амортизацию нужно будет продолжить до появления иных оснований для списания ОС по остаточной стоимости в расходы.

Открытие «льготных» филиалов как способ снижения налога на прибыль

Законодательство России устанавливает льготные, а то и нулевые ставки по налогу на прибыль для предприятий во многих отраслях, например:

в образовании, медицине (порядок применения льготы в таких сферах разъясняется в ст. 284.1 НК РФ);
в управлении инвестициями (ст. 284.2, 284.2.1 НК РФ);
в сфере социального обслуживания граждан (ст. 284.5 НК РФ);
в сфере туризма на Дальнем Востоке (ст. 284.6 НК РФ).

Многие разновидности льгот применяются с учетом положений регионального законодательства, например, при определении ставки для предприятий, участвующих в региональных инвестиционных проектах, имеющих статус резидента порта Владивосток (ст. 284.3, 284.3-1, 284.4 НК РФ).

Как задействовать указанные преференции в контексте способа оптимизации налога на прибыль организации?

Фирмы, не имеющие оснований для указанных льгот, тем не менее могут открывать дочерние компании в «льготных» регионах и отдавать туда максимально возможную часть компетенций. После — уплачивать по соответствующим направлениям деятельности налог по уменьшенной, а то и нулевой ставке.

Один из возможных альтернативных сценариев — инвестиции в фирмы, расположенные в «льготных» регионах, на условиях покупки доли в УК (вплоть до получения контрольного пакета акций или голосов). После — передача в них компетенций уже в порядке выгодного аутсорсинга или в рамках иных форматов партнерских отношений.

Часть компетенций, безусловно, может быть передана налогоплательщиком и по «льготному» виду деятельности посредством открытия дочерней фирмы (покупки действующего бизнеса), которая будет находиться в регионе налогоплательщика и платить уменьшенный, если не нулевой налог на прибыль.

Зарплата вместо дивидендов: пример оптимизации налоговой базы

Зарплата и начисленные на нее взносы могут быть полностью учтены плательщиком налога на прибыль в составе расходов. В свою очередь, дивиденды в этих целях использовать нельзя (п. 1 ст. 270 НК РФ).

На дивиденды не начисляются взносы. Но владельцам бизнеса может быть выгоднее выводить наличные денежные средства не как дивиденды, а как зарплату (как вариант — в виде премии), если размер такой зарплаты много больше предельной базы по начислению пенсионных и социальных взносов (в 2017 году — 876 000 руб. и 755 000 руб. соответственно).

Но при этом владельцы бизнеса должны корректно оформить документы и быть готовыми доказать при проверке, что выплата большой премии экономически обоснована и соответствует их трудовому вкладу в деятельность фирмы. Иначе ФНС не примет соответствующие расходы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.07.16 № А40-118598/2015).

Рассмотрим пример оптимизации налога на прибыль организации с применением подхода, о котором идет речь.

Пример

Иванов А. С., владелец ООО «Инновации-Люкс», имеет возможность в 3 квартале 2017 года обналичить нераспределенную прибыль в сумме 10 млн руб. Доходы организации в данном периоде составили 20 млн руб., совершенные расходы — 4 млн руб.

Если Иванов выведет прибыль как дивиденды, то уплатит с них в бюджет НДФЛ в размере 1,3 млн руб. Исчисленный налог на прибыль составит 3,2 млн руб. Суммарная налоговая нагрузка — 4,5 млн руб.

Если Иванов выведет прибыль как премию (и сможет впоследствии доказать экономическую обоснованность данных расходов в суде), то уплатит в бюджет:

НДФЛ в размере 1,3 млн руб.;
взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1 105 120 (192 720 + 912 400) руб.;
взносы на обязательное соцстрахование в размере 21 895 руб.;
взносы в ФФОМС в размере 510 000 руб.

Всего страхвзносы — 1 637 015 руб.

При этом всю зарплату и взносы можно будет включить в расходы по прибыли, общая сумма которых составит 15 637 015 руб. (4 млн руб. расходы + 10 млн руб. премия + 1 637 015 руб. страхвзносы). В этом случае исчисленный налог на прибыль составит 872 597 руб. Суммарная налоговая нагрузка составит 3 809 612 руб. (872 597 руб. налог на прибыль + 1 300 000 НДФЛ + 1 637 015 страхвзносы) — ощутимо меньше, чем при выводе прибыли в виде дивидендов.

Оптимизация налога на прибыль организаций может быть основана на уменьшении базы по налогу, снижении самого налога, сохранении покупательной способности капитала, направляемого в счет оплаты налога. Выбор той или иной схемы может зависеть от региона деятельности хозяйствующего субъекта.

Банки