Таблица: Классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Группировка затрат на производство по экономическим элементам

Группировка затрат на производство

по калькуляционным статьям расходов

1. Сырьё и основные материалы (за вычетом возвратных отходов).

2. Покупные комплектующие изделия и материалы.

3. Вспомогательные материалы

4. Топливо со стороны

5. Электроэнергия со стороны

6. Заработная плата основная и дополнительная

7. Отчисления на социальное страхование

8. Амортизация основных фондов

9. Прочие денежные расходы.

1. Сырье и материалы

2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий.

3. Возвратные отходы (вычитаются)

4. Топливо для технологических целей.

5. Энергия для технологических целей.

6. Основная заработная плата производственных рабочих.

7. Дополнительна заработная плата производственных рабочих.

8. Отчисления на социальное страхование.

9. Расходы на подготовку и освоение производства.

10. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

11. Цеховые расходы.

12. Общезаводские расходы.

13. Потери от брака (только производства, где потери разрешены в пределах установленных норм)

14. Прочие производственные расходы.

15. Итого производственная себестоимость.

16. Внепроизводственные расходы.

17. Итого полная себестоимость.

По экономическим элементам.

Первая из них (по экономическим элементам ) применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Материальные затраты -- наиболее крупный элемент затрат насчете НДС оплачивает не изготовитель продукции, а ее покупатель). К материальным затратам также относятся:

* топливо и энергия, расходуемые на технологические целии хозяйственные нужды;

* покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подвергающиеся в дальнейшем монтажу, сборке или дополнительной обработке на данном предприятии;

* затраты на приобретение тары и упаковки, тарных материалов (если стоимость тары не включена в стоимость материалов, поставляемых в этой таре), за исключением стоимости тары по цене ее возможного использования;

* запасные части для ремонта машин и оборудования;

* производственные услуги сторонних предприятий и организаций, а также подразделений (состоящих на балансепредприятия), не относящихся к его основной деятельности;

* износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов100-кратного размера (для бюджетных организаций 50-кратного размера) минимальной месячной оплаты труда за единицу, инструментов, инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и др.;

* отчисления, налоги и сборы, связанные с использованием природного сырья: отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за недра, за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов, отчисления на рекультивацию земель или оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, и др.;

* потери от брака и простоев по внутрипроизводственным

причинам и др.

Затраты на оплату труда -- второй по удельному весу элемент затрат на производство. Это затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. В этот элемент затрат включаются:

Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу в соответствии с тарифными ставками, должностными окладами и др.;

Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

Премии, надбавки к окладам за производственные результаты;

Стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания, форменной одежды, жилья и др.;

Оплата очередных (ежегодных) и учебных отпусков;

Выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в

связи с реорганизацией, сокращением штатов и др.

В себестоимость продукции не включаются выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда: материальная помощь и подарки работникам, ссуды на улучшение жилищных условий, оплата отдыха (если она производится не из средств фонда социального страхования) и т. П. Заработная плата работников столовых, детских учреждений, жилищно-коммунального хозяйства также не включается в себестоимость, а покрывается из специальных источников (чистой прибыли и др.).

Третий элемент затрат -- это отчисления на социальные нужды или отчисления во внебюджетные социальные фонды (пенсионный, фонд социального страхования, государственный фонд занятости, фонды обязательного медицинского страхования). Предприятия отчисляют в пенсионный фонд 28% от начисленной суммы оплаты труда, в фонд социального страхования -- 5,4%, в фонды обязательного медицинского страхования -- 3,6%, в государственный фонд занятости -- 1,5%.

Следующий крупный элемент затрат -- износ основных производственных фондов , равный сумме амортизационных отчислений. В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление, как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.

Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, отражают по элементу «Амортизация основных фондов» также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.

Прочие затраты в составе себестоимости продукции (работ, услуг) -- это налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы загрязняющих веществ), обязательное страхование имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг), вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки по установленным законодательством нормам, подъемные, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду основных производственных фондов, износ по нематериальным активам и др.

К затратам на производство относятся все виды расходов по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии -- на капитальный, средний и текущий ремонт; уход, содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др. В случае неравномерности затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов предприятия могут (но не обязаны) формировать за счет себестоимости продукции резервный фонд затрат на ремонт. Это особенно касается предприятий, на которых принято один раз в несколько лет приостанавливать на период ремонта функционирование преобладающей части оборудования и предоставлять очередной отпуск всему персоналу, кроме ремонтников и лиц, поддерживающих условия жизнеобеспечения предприятия (энергетики и др.). В таких случаях резкое возрастание затрат на ремонт вызывает определенные трудности, которых можно избежать усреднением затрат, включаемых в себестоимость продукции, в частности путем формирования с начала года резервного фонда.

Затраты в иностранной валюте отражаются в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операций.

Группировка по экономически однородным элементам при составлении смет затрат на производство отражает, сколько и каких расходов по элементам будет или фактически произведено по объекту управления или по предприятию в целом. Однако для целей управления затратами на уровне предприятия и его подразделений важно знать не только общую сумму затрат по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов на изготовление отдельных видов продукции, а также конкретное назначение и место возникновения этих расходов. На основе поэлементного подхода практически невозможно определить себестоимость отдельных видов продукции, поскольку при выпуске в цехе или на предприятии нескольких видов продукции сложно распределить затраты по элементам на отдельные виды продукции. Кроме того, группировка по элементам не включает затрат, связанных с реализацией продукции.

Назначение классификации затрат по экономическим элементам

Замечание 1

Классификация затрат по экономическим элементам в бухгалтерском и управленческом учете имеет важное значение. Распределение затрат по таким элементам формирует статьи затрат, которых на сегодняшний день – восемь, определенных нормативно-правовой базой регулирования в сфере учета.

Благодаря группировке экономических элементов затрат, можно определить нормативные затраты на производство того или иного вида продукции, а руководство предприятия на основании анализа удельного веса каждой статьи затрат и их отклонений, может принимать важные управленческие решения.

Экономические элементы статей затрат

Каждая статья затрат состоит из перечня определенных элементов, которые сгруппированы по признаку экономической однородности. Материальные затраты состоят из элементов, которые формируют денежную оценку таких затрат. Изначально, когда материалы попадают в организацию - их стоимость определяется, исходя не только из самой покупной стоимости, но и множества сопутствующих приобретению затрат. Это могут быть затраты на:

оплату самой стоимости материалов поставщикам;
оплату услуг транспортной доставки материалов на склад предприятия;
оплату таможенной пошлины;
оплату услуг посредников;
и прочее.

Стоит отметить, что из статьи материальных затрат исключается налог на добавленную стоимость. Также немаловажное значение уделяется методу оценки материальных запасов при их списании. Организация может выбрать любой из регламентированных методов, который более всего подходит в данной компании, а именно:

метод оценки стоимости единицы материальных ресурсов;
метод средней стоимости однородных материальных ресурсов;
метод ФИФО (первыми выбывают те материальные ресурсы, которые первыми поступили на склад предприятия).

Данная статья затрат, как правило, занимает наибольший удельный вес в структуре затрат на реализацию, производство или осуществление работ.

Затраты, связанные с оплатой труда персонала компании состоят из таких экономических элементов как:

прямая основная оплата труда;
дополнительная оплата труда;
оплата ежегодных отпусков;
оплата по больничным листам;
оплата простоев, которые имели место не по вине персонала;
и т.д.

Данная статья затрат обычно занимает следующее место по объему в структуре затрат предприятия после статьи материальных затрат.

Затраты на отчисления страховых взносов во внебюджетные фонды, которые являются обязательными. Учитывая, что такие затраты составляют около тридцати процентов от затрат от фонда оплаты труда, данная статья также занимает значительный вес в структуре затрат компании. Кроме того, в данную статью затрат могут быть включены начисления по имущественному добровольному страхованию.

Затраты на износ основных средств включают в себя суммы начисленной за период (цикл) производства амортизации. В зависимости от количества, состава и стоимости основных средств в компании, такие затраты также могут составлять внушительную долю затрат.

Следующей статьей затрат, являются затраты на ремонт основных средств. То есть, все расходы предприятия, которые образуются в результате ремонта основных средств - составляют экономические элементы данной статьи затрат. Как правило, такая статья затрат имеет относительно не большой удельный вес в структуре затрат предприятия.

Статья затрат на освоение природных ресурсов встречается далеко не на каждом предприятии. Однако если такие расходы есть, то они группируются в данную статью.

Это касается и статьи затрат на научные исследования. Если компания имела к такого рода расходы, то они выделяются в данную статью.

Также существует статья прочих затрат. Она состоит из элементов затрат, которые непосредственно связаны с основной деятельностью предприятия, но не относятся ни к одной из вышеперечисленных статей.

Затраты, образующие себестоимость продукции, могут быть сгруппированы по:

1) экономическим элементам;

2) статьям калькуляции.

Группировка затрат по экономическим элементам .

Группировка (объединение) затрат по экономическим элементам производится для определения сметы затрат, т.е. общей суммы затрат на производство продукции.

Для осуществления такой группировки выделяют следующие экономические элементы:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных средств;

5) прочие затраты.

При этом в каждый элемент затрат включаются однородные расходы независимо от того, связаны они с производством или с его обслуживанием.

В элементе «Материальные затраты» отражаются расходы на приобретение:

— сырья и материалов (в том числе используемых в производстве продукции, а также для упаковки товаров, проведения испытаний, содержания и эксплуатации оборудования);

— комплектующих изделий и полуфабрикатов;

— запасных частей для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов;

— топлива и энергии (как на технологические, так и на другие цели).

В элементе «Затраты на оплату труда» отражается:

— тарифная заработная плата (т.е.заработную плату по тарифным ставкам и окладам, сдельным расценкам);

— доплаты и надбавки к тарифу (компенсационные – связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу во вредных и тяжелых условиях, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни), и стимулирующие (за производственные результаты, профессиональное мастерство, высокие достижения в труде);

— дополнительная заработная плата, т.е. оплата за неотработанное на предприятии время (оплата отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата выходных пособий при увольнении работников, оплата простоев не по вине работника, выплаты при направлении работников на курсы повышения квалификации, льготных часов при укороченном рабочем дне для подростков и инвалидов).

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражают взносы предприятия от начисленной заработной платы в фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, пенсионный фонд Российской Федерации.

В составе элемента «Амортизация основных средств» отражаются амортизационные отчисления на восстановление основных средств.

В составе «Прочих затрат» отражают расходы, которые не могут быть отнесены по своему характеру ни к одному из предыдущих элементов.

Сюда относят:

— расходы по сертификации продукции;

— расходы на подготовку и освоение нового производства;

— расходы по набору персонала (оплата услуг кадровым агентствам) ;

— расходы на подготовку и переподготовку кадров;

— расходы по обеспечению техники безопасности;

— расходы по гарантийному обслуживанию и ремонту;

— плата за аренду имущества;

— расходы по охране имущества;

— расходы по страхованию имущества;

— амортизационные отчисления по нематериальным активам;

— расходы по оплате юридических, банковских и аудиторских услуг;

— расходы на услуги связи (в том числе Интернет), почтовые расходы;

— представительские расходы;

— налоги и сборы, отражаемые в себестоимости продукции (госпошлина, земельный налог, транспортный налог).

Однако группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным видам продукции, для этого нужен учет по статьям калькуляции.

Группировка затрат по статьям калькуляции .

Группировка затрат по статьям калькуляции проводится для исчисления себестоимости отдельных видов продукции.

«Общепроизводственные расходы» связаны с управлением производственными структурными подразделениями предприятия (цехами) и их обслуживанием. Они включают: амортизацию производственных зданий и сооружений (цеховые здания и сооружения); затраты на ремонт и содержание зданий, оборудования и транспортных средств цеха; затраты по внутризаводскому перемещению грузов; затраты на содержание цехового персонала и др.

При производстве в цехе нескольких видов продукции общепроизводственные расходы относятся на каждый вид продукции пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.

«Общехозяйственные расходы» – это расходы по управлению предприятием в целом. Они включают: затраты на содержание руководителей и специалистов аппарата управления предприятия, расходы на служебные командировки; амортизацию зданий, сооружений, транспортных средств общехозяйственного назначения, их содержанию и текущему; амортизацию нематериальных активов; расходы на охрану труда и технику безопасности, содержание охраны, на испытания, на подготовку кадров; расходы на страхование имущества предприятия, оплату работы по сертификации продукции, на банковские и аудиторские услуги; расходы на услуги связи, почтовые расходы, на канцелярские товары, представительские расходы и др.

На себестоимость продукции общехозяйственные расходы относятся пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.

«Коммерческие расходы» включают затраты на тару и упаковку продукции, доставку ее к месту реализации, расходы на хранение продукции, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные вознаграждения посредникам, заработная плата персоналу, занятому сбытом продукции, маркетинговые исследования, рекламу и другие расходы, связанные с реализацией.

Первые семь статей в сумме формируют производственную себестоимость . Если к производственной себестоимости прибавить коммерческие расходы, то мы получим полную себестоимость , т.е. все текущие затраты, которые возникают у предприятия при производстве и реализации конкретного вида продукции. На основе полной себестоимости определяется цена изделия.

4. Пути снижения издержек производства .

Для того, чтобы получить больше прибыли, предприятие должно стремиться как можно больше снижать издержки.

Основными направлениями снижения издержек являются:

— снижение материальных затрат 1;

— применение ресурсосберегающей техники, прогрессивной технологии, безотходных способов обработки материалов 2;

— повышение производительности труда 3;

— ликвидация брака;

— сокращение затрат на управление и обслуживание производства.

Например, элемент «Материальные затраты». Он, в свою очередь, включает в себя все затраты на сырье и материалы, независимо от того, на какие цели они израсходованы – на выпуск ли продукции, на содержание и эксплуатацию оборудования, на общехозяйственные нужды (т.е. этот элемент объединяет и затраты на сырье и материалы, комплектующие изделия в продукции, и запчасти для ремонта оборудования, т.е. здесь, как видно, присутствуют и непосредственно производственные затраты, и затраты, связанные с обслуживанием производственного процесса). Или такая составляющая «Материальных затрат», как «топливо и энергия». Эта составляющая включает затраты топливно-энергетических ресурсов как на технологические цели (приведение в движение оборудования), так и на хозяйственные нужды (отопление и освещение). В данном случае так же объединяются и непосредственно производственные затраты, и затраты, связанные с обслуживанием производственного процесса. Другой пример – элемент «Затраты на оплату труда» — сюда включается заработная плата не только основных производственных рабочих (т.е. тех, кто непосредственно связан с производственным процессом), но и управленческого персонала (который осуществляет управление хозяйственной деятельностью предприятия).

1 Снижение материальных затрат может быть достигнуто различными путями, например, совершенствованием технологических процессов изготовления заготовок, заменой дорогих материалов более дешевыми, улучшением раскроя листовых материалов, за счет экономии топлива, электроэнергии и т. д.

2 Например, применение средств механизации и автоматизации приводит к сокращению численности рабочих (следовательно, экономии заработной платы), обеспечению мало- и безотходности производства.

3 Повышение производительности труда (за счет снижения трудоемкости продукции) приводит к уменьшению времени, затрачиваемого на производство единицы изделия, и к уменьшению доли заработной платы производственных рабочих, приходящейся на одно изделие. При повышении производительности труда себестоимость будет также снижаться в силу увеличения общего количества выпускаемой предприятием продукции и уменьшения доли условно-постоянных расходов на единицу изделия.

12Следующая ⇒

Себестоимость продукции

Себестоимость

Предельная себестоимость

1. По элементам затрат;

2. По статьям калькуляции.

Расчет себестоимости по элементам затрат

Элементы затрат

1. Материальные затраты;

2. Затраты на оплату труда;

5. Прочие затраты.

Материальные затраты.
Они отражают затраты на материальные ресурсы, используемые предприятием при производстве, реализации продукции за определенный период, в том числе сырья, основных и вспомогательных материалов, покупаемых полуфабрикатов и комплектующим, тары, запчастей для ремонта, покупного топлива и энергии всех видов, прочих малоценных и быстро изнашиваемых предметов. При расчетах учитывают затраты, связанных с приобретением ресурсов, включая транспортабельные ресурсы. Если по отдельным видам ресурсов имеются возвратные отходы, то их стоимость вычитается. Материальные затраты считаются исходя из свободных рыночных или регулируемых цен приобретения ресурсов, включая таможенные платежи, страховые полисные взносы без учета НДС.

Страница не найдена

В себестоимость НДС, заплаченный при приобретении ресурса, не включаются.

Затраты на оплату труда.
Они включают:

Отчисления делаются в:

а. Пенсионный фонд РФ (20%);

Амортизационные отчисления.

Прочие затраты.

Калькуляция
Объекты калькуляции

2. Возвратные отходы;

9. Расходы на подготовку и освоение производства;

10. Спец. инструмент;

11. Потери от брака;

12. Цеховые расходы;

13. Общезаводские расходы;

б. Цеховые расходы:

2. Общехозяйственные расходы:

-командировочные расходы;

б. Некоторые виды налогов:
-транспортный налог;
-таможенные пошлины;
-земельный налог.

1-5.

Методы калькулирования.

12Следующая ⇒

1.2 Элементы затрат

В управленческом учете целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат – это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

При группировке производственных затрат по элементам определяются затраты предприятия в целом, без учета его внутренней структуры и без выделения видов выпускаемой продукции. Документ, в котором представлены затраты по элементам, представляет собой смету затрат на производство. Смета затрат составляется для расчета общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах. Сумма затрат по каждому элементу определяется на основе счетов поставщиков, ведомостей начисления заработной платы и амортизации.

Данная группировка является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма №5). Группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, в определении фонда оплаты труда и т.д.

Группировка затрат по экономическим элементам необходима для того, чтобы определить, какие именно ресурсы израсходованы и каков удельный вес отдельных видов затрат в их общей сумме.

Элементы затрат или экономические элементы себестоимости — это однородные по своему характеру затраты всех служб и цехов на производственные и хозяйственные нужды.

Затраты, группируемые по экономическим элементам, всегда первичны, и не содержат производных затрат. Например, затраты на труд и материалы для самостоятельно проведенного предприятием ремонта зданий и сооружений в управленческом учете будут отражаться по видам не как «Затраты по ремонту зданий и сооружений», а как «Затраты на оплату труда» и «Сырье и материалы» .

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам (рис.1):

Материальные затрат (сырье, материалы, комплектующие, стоимость работ, услуг и пр.)

Рис.

Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции.

1. Группировка затрат по экономическим элементам

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств;

прочие затраты.

Материальные затраты отражают стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов; стоимость покупных материалов; стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость природного сырья; стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы; стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость реализуемых отходов.

Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса в зависимости от их использования.

Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Отчисления на социальные нужды до недавнего времени отражали обязательные отчисления от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти отчисления производили по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования.

Амортизация основных средств отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

Прочие затраты – это налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д. .

Таким образом, группировка затрат на производство продукции по экономическим элементам позволяет увидеть и оценить влияние каждого элемента на формирование себестоимости готовой продукции, измерять удельный вес каждого элемента и их соотношение, планировать себестоимость и принимать управленческие решения.

Вывод: группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений, для этого нужен учет по статьям калькуляции.

2. Группировка затрат по статьям калькуляции

2.1 Понятие калькулирования и калькуляции

Калькулирование – это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг). Оно является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции. В его основе лежит калькуляционная процедура.

Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их конкретного целевого назначения и места образования.

При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и т.д. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.

С помощью калькуляции управляют себестоимостью продукции, контролируют ее уровень, выявляют резервы снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов, устанавливают цены на изделия.

Процесс калькулирования себестоимости продукции на предприятиях состоит в основном из следующих этапов:

сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе

калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;

определение себестоимости окончательного брака;

оценка отходов производства и побочной продукции;

оценка незавершенного производства;

разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

исчисление себестоимости единицы продукции.

Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных внутрипроизводственных звеньев.

Существует типовая номенклатура затрат по статьям калькуляции, однако министерства и ведомства могут вносить в нее изменения в зависимости от отраслевых особенностей (Приложение1-3).

Типовая номенклатура включает следующие статьи:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие расходы.

Итог первых 9 статей образует цеховую себестоимость, итог 11 статей – производственную себестоимость, итог всех 12 статей – полную себестоимость. В таблице 1 представлена типовая калькуляция себестоимости готовой продукции.

Таблица 1

Калькуляция себестоимости готовой продукции

Статья калькуляции	Единица измерения
Статья калькуляции
Сырье и материалы
Возвратные отходы
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций
Топливо и энергия на технологические цели
Заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Расходы на подготовку и освоение производства
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Цеховая себестоимость
Потери от брака
Прочие производственные расходы
Производственная себестоимость
Коммерческие расходы
Полная себестоимость

Страницы: ← предыдущаяследующая →

1234Смотреть все

Затраты на производство и реализацию продукции (4)

Курсовая работа >> Финансы

… : — группировку исходной информации о расходах - по элементам затрат , по статьям калькуляции и т. п.; — определение состава показателей и методов …
Учет основных производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции

Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

… себестоимость продукции 2. Экономическое содержание По элементам затрат По статьям калькуляции 3. Экономическая роль в процессе … получение сводных данных о затратах – и по отдельным элементам затрат , и по статьям калькуляции . Ранее отмечалось, что …
Анализ затрат на себестоимость на примере ЗАО Кубаньгазстрой

Дипломная работа >> Бухгалтерский учет и аудит

… по подразделения, по элементам затрат и статьям калькуляции , по носителям затрат (объектам калькуляции ); – своевременное выявление … местами возникновения затрат . Определение отклонений по статьям калькуляции и элементам затрат традиционно рассматривается …
Организация учета производственных затрат (2)

Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

… затрат , элементам затрат и статьям калькуляции . Использование классификаторов центров ответственности и мест возникновения затрат , элементов и статей затрат … , местам возникновения затрат , элементам затрат и статьям калькуляции , используя механизм …
Повышение рентабельности продукции на основе снижения переменных затрат в цехе холодной прокатки нержавеющей ленты ОАО ММЗ "Серп и молот"

Дипломная работа >> Экономика

… затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции ). Группировка затрат по статьям …

Хочу больше похожих работ…

Расчет себестоимости по элементам затрат

12Следующая ⇒

Себестоимость продукции

Себестоимость – все затраты, понесенные предприятием на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

В экономической науке и для прикладных задач выделяется несколько типов себестоимости:
Полная себестоимость (средняя) – соотношение полных издержек к объему производства;
Предельная себестоимость – себестоимость каждой последующей произведенной единицы продукции;

Себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается:

1. По элементам затрат;

2. По статьям калькуляции.

Расчет себестоимости по элементам затрат

Элементы затрат – экономически однородные виды затрат:

1. Материальные затраты;

2. Затраты на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизационные отчисления;

5. Прочие затраты.

Затраты на оплату труда.
Они учитываются по объекту за определенный период.
Они включают:

а. Основную заработную плату всех работников по объекту, т.е. все выплаты за отработанное время произведения продукции по установленным тарифам, окладам, расценкам;

б. Все надбавки и доплаты к тарифам, окладам, расценкам;

в. Все премии за данный период;

г. Дополнительную заработанную плату работникам, включая все доплаты за переработанное время;

д. Стоимость продукции, выдаваемой в счет оплаты труда;

е. Прочие выплаты, относимые на затраты по оплате труда (фонд оплаты труда) для цели налогообложения прибыли.

Отчисления на социальные нужды.
Здесь учитываются отчисления в государственные и внебюджетные фонды, которые делают предприятия при оплате труда работников. С 2001 года введен единый социальный налог, изменивший порядок отчислений во внебюджетные фонды. Его ставка зависит от величины дохода работников и меняется регрессивно в зависимости от совокупного дохода работника.
Отчисления делаются в:

а. Пенсионный фонд РФ (20%);

б. Фонд социального страхования (2,9%);

в. Фонд обязательного медицинского страхования (3,1%).

Амортизационные отчисления.
Они учитываются от основных фондов предприятия (если они амортизируются). По отдельным видам возможна ускоренная амортизация.

Прочие затраты.
Учитываются все те затраты, которые относятся к себестоимости, но не могут быть отнесены к вышеперечисленным элементам. Это реклама, командировочные, арендная плата, плата за выброс вредных веществ, износ нематериальных активов, отчисления в ремонтный фонд, часть налогов – земельный налог, транспортный налог, таможенная пошлина и прочие. Причем для отдельных видов установлены нормативы.

Расчет себестоимости продукции по статьям калькуляции.

Калькуляция – представленный в табличной форме бухгалтерский расчет затрат, расходов, в денежном выражении, на производство и сбыт единицы изделия при партии изделий, а также на осуществление работ, услуг.
В отличие от элементов сметы затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их конкретного целевого назначения и места образования.
Объекты калькуляции – отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется.
При определении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используется группировка затрат на единицу продукции по статьям калькуляции, необходимая в процессе ценообразования на разные виды изделий (продукции), расчета их рентабельности, анализа затрат на производство одинаковых изделий с конкурентами и т.д.
Калькуляция служит основой для определения средних издержек производства и установления себестоимости продукции.
Организация самостоятельно устанавливает перечень статей затрат. Они включают следующие статьи:

1. Основные сырье и материалы;

2. Возвратные отходы;

3. Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги промышленного характера;

4. Основная заработная плата производственных рабочих;

5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих;

6. Отчисления во внебюджетные фонды;

7. Топливо, энергия на технологические цели;

8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

Расходы на подготовку и освоение производства;

10. Спец. инструмент;

11. Потери от брака;

12. Цеховые расходы;

13. Общезаводские расходы;

14. Прочие производственные расходы;

15. Коммерческие расходы (непроизводственные расходы).

По характеру участия в создании продукции (работ, услуг)
При определении затрат как по отдельным подразделениям, так и по предприятию в целом выделяют:

1. Прямые затраты, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (выполнения работ, услуг), в частности затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработная плата производственных рабочих и т.д.

2. Накладные расходы (косвенные) включают:
1. Общепроизводственные расходы:

а. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования:
-амортизация производственного оборудования и транспортных средств, закрепленных за цехом;
-расходы на ремонт оборудования, включая заработную плату рабочих, обслуживающих оборудование с отчислением во внебюджетные фонды;
-расходы электроэнергии на приведение в действие оборудования и транспортных средств;
-износ инструментов общего назначения и т.д.

б. Цеховые расходы:
-заработная плата цехового персонала;
-расходы на охрану труда и технику безопасности;
-недостачи и потери от порчи материальных ценностей при хранении;
-потери от простоев по вине цеха и т.д.

2. Общехозяйственные расходы:

а. Расходы на содержание аппарата управления:
-зарплата аппарату управления;
-командировочные расходы;
-почтово-телеграфные расходы;
-амортизация, расходы на содержание легковых автомобилей;
-расходы на подготовку, переподготовку кадров;
-расходы на изобретательство и рационализацию.

б. Некоторые виды налогов:
-транспортный налог;
-таможенные пошлины;
-земельный налог.

Прямые затраты определяются по нормативной литературе:
ТЭР – сборник территориальных единичных расценок;
ТСЦ – сборник средних сметных цен на материалы, изделия, конструкции, часть
1-5.
Накладные расходы определяются в процентах от фонда оплаты труда, в зависимости от вида строительно-монтажных работ.

Методы калькулирования.

Наиболее распространены следующие методы калькулирования:

1. Расчетно-аналитический метод. Сущность состоит в том, что прямые затраты на единицу продукции определяются путем нормативного расчета, а косвенные – пропорционально принятому признаку.

2. Нормативный метод. Когда затраты на производство учитываются по нормам расхода. Применяется в массовом и серийном производстве.

3. Позаказный метод. Когда затраты учитываются по отдельным заказам. Применяется преимущественно в индивидуальном и мелкосерийном производстве. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделия, выполнению работ.

4. Попередельный метод. Применяется в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько фаз обработки – переделок. Применяется в металлургии, бумажной, химической, нефтяной и других отраслях.

12Следующая ⇒

Похожая информация.

Принятию управленческих решений руководством и менеджерами различных уровней хозяйствующего субъекта способствуют выделение различных классификационных признаков затрат и проведение на их основе анализа. Определить структуру затрат на производство продукции хозяйствующего субъекта позволяет разделение затрат на элементы затрат.

Состав затрат по элементам

По элементам затраты подразделяются на следующие категории, представленные в таблице.

Таблица. Классификация затрат по экономическим элементам

Наименование элемента затрат	Что входит
Материальные	В этот элемент входят затраты, произведенные хозяйствующим субъектом: представленные в денежном выражении затраты на истраченные при производстве продукции предприятия сырье и материалы; сумма, отражающая стоимость истраченных на производство продукции полуфабрикатов и комплектующих изделий; сумма затрат на истраченные в процессе производства продукции энергию и топливо и др.
На оплату труда	По этому элементу затрат отражаются расходы, произведенные хозяйствующим субъектом на следующие цели: на выплаты заработной платы сотрудникам хозяйствующего субъекта по сдельной форме оплаты труда; на выплаты заработной платы сотрудникам хозяйствующего субъекта по повременной форме оплаты труда; выплаты компенсирующего характера сотрудникам предприятия, которые учитывают определенный режим работы или особые условия труда.
На отчисления на социальные нужды	В этот элемент затрат входят затраты хозяйствующего субъекта, направленные на отчисления во внебюджетные фонды, а именно: в фонд медицинского страхования; в фонд социального страхования; в фонд пенсионного страхования.
Амортизационные	По этому элементу отражаются затраты, связанные с амортизационными отчислениями хозяйствующего субъекта по основным средствам и нематериальным активам. При этом здесь отражаются затраты на указанные цели как на собственные основные средства, так и на те, которые были взяты хозяйствующим субъектом в аренду.
Прочие	К этому элементу относятся те затраты, которые не вошли в предыдущие элементы затрат. Например, в составе этого элемента отражаются налоги, сборы, отчисления, которые входят в себестоимость продукции.

Например, как видно из таблицы, по элементу «затраты на оплату труда» отражаются выплаты компенсирующего характера сотрудникам предприятия, которые учитывают определенный режим работы или особые условия труда. Среди них можно отметить выплаты за:

то время, когда сотрудник хозяйствующего субъекта совмещал профессии;
время, когда сотрудник хозяйствующего субъекта работал в ночное время;
время, когда сотрудник хозяйствующего субъекта выполнял работу, являющуюся сверхурочной, и т.д.

Группировка затрат по элементам позволяет определить структуру затрат. Она едина для всех отраслей экономики и дает возможность устанавливать, сколько и каких средств израсходовано, независимо от того, где они произведены и на что израсходованы. Эта группировка используется для составления сметы затрат на производство.

Элементами затрат являются схожие (однородные) по составу затраты хозяйствующих субъектов, понесенные ими при производстве и реализации продукции.

Потребленные ресурсы (в денежном выражении) при производстве и реализации продукции хозяйствующего субъекта собираются в однородные виды, называемые элементами.

При классификации затрат по элементам осуществляются сбор и группировка затрат в стоимостном выражении по всем произведенным хозяйствующим субъектом расходам. На основании этих данных затем будет рассчитана себестоимость конкретных видов продукции.

Назначение классификации затрат по экономическим элементам

Эта классификация полезна в следующих случаях:

когда производится планирование производственной деятельности хозяйствующего субъекта;
когда производится формирование смет затрат;
когда осуществляются планирование и определение, сколько необходимо будет ресурсов;
когда осуществляется анализ финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

Элементы затрат на производство представляют собой сгруппированные по однородному признаку затраты на производство продукции.

Элементы затрат – это схожие по составу расходы на производство и реализацию продукции. Группировка необходима для объединения однородных издержек, возникающих на каждом этапе изготовления и продажи товаров. Виды затрат группируются по их экономическим элементам и статьям расходов. В статье рассмотрим их состав и характеристику.

Затраты и себестоимость

Разграничение расходов, включаемых в себестоимость продукции, имеет большое значение в рыночной экономике. Вопрос о причастности затрат к ценообразованию определенного вида изделий решается, основываясь на следующих критериях:

прямая связь с процессом производства;
возникают из-за оплаты трудовых, природных, материальных ресурсов, используемых в изготовлении продукции;
причастны к рационализаторской деятельности;
связаны с улучшением условий труда и охраной окружающей среды.

Существует еще множество «прочих» расходов, которые могут быть включены в себестоимость. Главный критерий – это природа их возникновения. Они влияют на цену продукции только в том случае, если напрямую связаны с ее выпуском.

Структура себестоимости

Какие факторы влияют на себестоимость? Ведь даже идентичные предприятия порой имеют разные уровни затрат на производство одной и той же продукции. Главную роль играет техническая оснащенность промышленного объекта. От нее зависит уровень затрат на заработную плату и материальные ценности.

Еще одна составляющая структуры себестоимости – специализация производственного процесса и его массовость. Например, мелкосерийное изготовление продукции приводит к большим затратам на оплату труда, чем массовое. Уровень цен на материалы и сырье, ГСМ и энергию оказывает не менее значимое влияние на величину издержек, равно как и удаленность предприятия от поставщиков.

Именно группирование затрат по отдельным элементам позволяет выделить структуру расходов определенного предприятия. В зависимости от ее показателей различают фондоемкие, материалоемкие, энергоемкие и трудоемкие производства. Конечно, такая градация относительна, но она все же имеет свое значение в экономическом анализе деятельности предприятия.

Классификация затрат по элементам

Бухгалтерский учет рассматривает составляющие себестоимости для каждого вида продукции отдельно. Экономический анализ же смотрит на картину в целом. Элементы затрат для него – это однородные группы расходов, которые образуются в общем у предприятия вне зависимости от того, в какой мере они относятся к той или иной продукции. Данные о каждом из них позволяют руководству понять, какая статья затрат отнимает больше всего средств у организации и наиболее весомо влияет на себестоимость. Здесь не будет четких разграничений между, например, заработной платой работника основного цеха и вспомогательного. С точки зрения экономики, в совокупности они составляют один из элементов затрат.

Группировка затрат по элементам используется в любой организации, независимо от вида деятельности и их правового уклада. Цель такой градации – объединить воедино состав расходов, которые будут образовывать себестоимость. Соблюдая признак однородности, затраты разделяют на следующие элементы:

материальные (без учета возвратных отходов);
заработная плата;
социальные выплаты;
амортизация ОС и НМА;
иные затраты.

Таким образом, существует пять однородных групп затрат, которые участвуют в формировании себестоимости любой продукции на каждом предприятии.

Состав материальных затрат

Продукция изготавливается из материальных ценностей, которые после производственного процесса превращаются в готовые изделия. Расходы, связанные с приобретением сырья для создания товара, первая и интуитивно правильная статья затрат, влияющих на себестоимость. Что сюда входит? Элементы затрат на материальные ресурсы складываются из стоимости:

сырья и материалов;
полуфабрикатов;
комплектующих;
работ и услуг производственного характера;
природных ресурсов и выбросов в окружающую среду;
упаковки и тары (за вычетом цены ее возможной продажи);
необходимого инвентаря и неамортизируемого имущества.

Материальные затраты включают в состав себестоимости при помощи их оценки по одному из возможных способов (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенные или учетные с учетом отклонения от фактической стоимости цены).

Оплата труда

Преобразовывать материальные ценности в предметы труда возможно лишь при участии человека, т. е. работника производства. Даже автоматизированные машины требуют наблюдения и контроля. А труд должен оплачиваться. Это выливается в образование крупнейшей статьи расходов – заработную плату, на которой стараются сэкономить многие предприятия. Элементы затрат на производство по большей части состоят именно из издержек по оплате труда.

Сюда входят суммы:

начисленные исходя из должностных окладов, тарифных ставок и сдельных расценок;
премий персонала производственной линии;
компенсационных выплат.

Однако не все средства, перечисляемые работникам, включают в состав себестоимости продукции. Элементы затрат исключают суммы премий, выплаченных за счет целевого финансирования, материальной помощи и оплаты дополнительных отпусков. Сюда не входят и иные выплаты, которые не связаны с оплатой труда.

Социальное обеспечение

Работники помимо оплаты труда получают от работодателя социальное обеспечение. Это выплаты в государственные внебюджетные фонды: ФСС, ФФОМС и ПФ. Базой для исчисления является заработная плата отдельного работника. Это очень важная часть выплат, потому что именно она формирует состав государственных внебюджетных фондов. Уклонение от подобных выплат грозит серьезными штрафами и проблемами с законодательством.

Амортизационные отчисления

Себестоимость по элементам затрат складывается из тех групп издержек, которые напрямую связаны с производством и выпуском продукции. Непосредственное участие в процессе изготовления, естественно, играет оборудование и все имущество, которое в нем задействовано. Из года в год оно изнашивается, морально и физически устаревает. Чтобы окупить эти потери, бухгалтерия начисляет амортизацию – сумму износа в денежном выражении.

Другое